摘要：中國財政部和國家稅務總局于2011年11月16日聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。本文是通過介紹營業(yè)稅改增值稅的相關理論和背景為祭奠，通過對具體數(shù)據(jù)的分析，引出交通運輸業(yè)的納稅義務人在“營改增”財稅改革后受到的影響，得出交通運輸業(yè)在這次財稅改革中存在的優(yōu)勢和劣勢。并提出相應的對策和建議。

　　關鍵字：增值稅；營業(yè)稅；稅收門檻；稅收體系

　　一、營業(yè)稅改增值稅的背景及理論基礎

　　營業(yè)稅改增值稅作為稅收改革后實施的稅制內容，其內涵、特征及作用是了解和分析新型稅收的重要基礎，并明確企業(yè)對營業(yè)稅改增值稅的處理流程和內容等。

　?。ㄒ唬I業(yè)稅改增值稅的涵義及特征

　　1．營業(yè)稅改增值稅的涵義

　　營業(yè)稅改增值稅即“營改增”，所謂“營改增”就是在稅改前征收部分行業(yè)應繳納營業(yè)稅的應稅項目的營業(yè)稅額改為對于這一部分行業(yè)的產品和服務的增值部分征稅，減少行業(yè)的重復納稅的環(huán)節(jié)。而這里所指的部分行業(yè)營業(yè)稅的應稅項目主要是物流業(yè)、交通運輸業(yè)及其他部分的現(xiàn)代服務業(yè)。

　　2．營業(yè)稅改增值稅的特征

　　應納稅對象在繳納增值稅后，不再重復征收營業(yè)稅。也就是在原征收增值稅的基礎上在加增部分的服務業(yè)、交通運輸業(yè)等，并對這一系列行業(yè)的原征收的營業(yè)稅稅率以增值稅取而代之。在原征收增值稅基礎稅率17%和13%的基礎上，新增加兩檔低稅率11%和6%。

　?。ǘI業(yè)稅改增值稅的影響

　　1.宏觀角度分析“營改增”的影響

　　中國實施營業(yè)稅改增值稅不僅能在源頭上抑制了重復征稅的難題，還拉動了企業(yè)的競爭，促使中國快腳步發(fā)展及多樣化發(fā)展，并使中國經(jīng)濟不斷向前發(fā)展。并且在經(jīng)濟效益的帶動下，“營改增”的財稅政策不僅僅體現(xiàn)的是稅負的減輕給中國市場主體的激勵作用，更上一層高度的顯示了稅制改革給中國的生產方式的引導作用。

　　2.微觀角度分析“營改增”的影響

　　在中國的交通運輸業(yè)方面，現(xiàn)階段絕大部分的交通運輸業(yè)都是承接業(yè)務的為主，在依賴自有資源的基礎上，還實行外包業(yè)務；那么，在稅務這一關系鏈條上是斷裂的，這無疑會為社會滋生許多灰色、黑色利益鏈。在這一方面看，在營業(yè)稅改增值稅政策上中國還得進一步改進。

　?。ㄈ盃I改增”過程中存在的問題

　　首先，在增值稅方面一般納稅人是按照13%和17%的稅率征稅，營業(yè)稅是按照3%、5%和娛樂業(yè)的20%的稅率來征稅。在營業(yè)稅方面，顯然是不公平的，這會嚴重導致中國發(fā)展的經(jīng)濟鏈條越來越窄，甚至導致部分行業(yè)發(fā)展走進困境，難以可持續(xù)發(fā)展。其次、作為交通運輸行業(yè)是適用小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法還是一般納稅人的計稅方法，適用于哪一檔的增值稅的稅率，這都是難以確定的。如果使用一般納稅人的計稅方法無疑給交通運輸行業(yè)加大了稅收負擔。再者、營業(yè)稅原是地方財政收入的重要源泉之一，“營改增”后，主要稅源減少后必定會讓地方政府可運用資金上的短缺。

　　二、推進營業(yè)稅改增值稅的政策措施

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　　在這次稅改中仍然以13%和17%的稅率征收，即便是存在可抵扣進項，也會加重企業(yè)的稅收負擔。畢竟不是所有的企業(yè)都有可抵扣的進項稅額。那么該設置怎樣的稅率才是合理的，這是一個難題。而現(xiàn)行的增值稅的17%應保持。而之后要設計多少的稅率，還得要根據(jù)中國實際發(fā)展的經(jīng)濟狀況及中國大部分企業(yè)在這個經(jīng)濟發(fā)展中稅收實際情況來設計。

　?。ǘ┘訌娂{稅人管理

　　中國存在著小規(guī)模納稅人，相對于一般納稅人來說征收的稅率是偏低的。中國應如何使得國家的小規(guī)模納稅人與一般納稅人在經(jīng)濟活動里小規(guī)模納稅人不被歧視，得到同等的待遇，是值得考慮的。在經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人是不能和一般納稅人同等的獲得增值稅的專用發(fā)票的，據(jù)此中國在“營改增”過程中還應在原有的基礎上逐漸調整小規(guī)模納稅人和一般納稅人的關系，從而不被排斥在增值稅的抵扣鏈條之外，更能體現(xiàn)公平競爭。

　?。ㄈ┘涌焱七M地方稅收體系的建設

　　從2012年開始的“營改增”財稅改革中，部分營業(yè)稅被納入增值稅的征稅范圍內，相應著地方的財政收入無疑會隨著減少。就目前的發(fā)展而言，一方面可增加中央對地方的財政補貼，即調整中央和地方的分享增值稅的比重。另一方面，可以根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟的發(fā)展狀況，采取因地制宜的政策，這必然對地方收入產生正面積極的影響。

　?。ㄋ模┮?guī)范政府間轉移支付制度

　　將營業(yè)稅改增值稅這一政策應該堅持落實到中央到省，省對市縣的一般轉移支付，加之以專項和整額為輔的轉移支付格局。政府加大對地方的轉移支付并完善對地方政府的專項支付制度，使得地方政府能更合理利用資金，發(fā)揮財政作用。此外，中央應該根據(jù)發(fā)展地區(qū)的不同發(fā)揮轉移支付職能，使中央資金更有效的發(fā)揮其職能的作用。更好的協(xié)調中央與地方，地方與地方之間的收益分配。

　　三、結論

　　在經(jīng)濟發(fā)展的今天，重復征稅無疑是給企業(yè)增加了經(jīng)濟負擔，而在“營改增”改革后，相對于企業(yè)而言，有利于營業(yè)稅的重復征收的矛盾，也促使市場化的進展和強化了市場的分工及協(xié)作。從產業(yè)的鏈條而言，不僅能完善產業(yè)鏈條，并能進一步延伸第二第三產業(yè)增值稅可抵扣鏈條，從而進一步促進產業(yè)的融合發(fā)展；相對國際化方面而言，在建立貨物和勞務領域的增值稅方面是有利的，從而促進中國進出口稅收環(huán)境的改善。同時也會增進國際間商品來往，增強中國經(jīng)濟軟實力，促使中國從“中國制造”走向“中國創(chuàng)造”。

　　參考文獻：

　　[1]王凱蕾.廣東公布營改增細則延續(xù)上海模式新增兩檔低稅率.新華08網(wǎng)2012-8-28http：//finance.eastmoney.com/news/1345，20120828248238776.html

　　[2]胡曉東.改征增值稅后對交通運輸業(yè)的影響研究.觀察與思考，[J/OL]2006年，第3期

　　彭之容

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