文/張林清

　　內(nèi)部控制是提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力和經(jīng)營管理能力的重要工具之一。在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作當(dāng)中，企業(yè)的內(nèi)部控制方法比較單一，主要是依賴內(nèi)部控制人員的工作經(jīng)驗(yàn)和簡單的計(jì)算機(jī)軟件來開展工作。這不僅導(dǎo)致內(nèi)部控制工作效率低下，也很難防范內(nèi)部控制人員出現(xiàn)失誤，嚴(yán)重降低了內(nèi)部控制管理效果。大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，為企業(yè)內(nèi)部控制提供了較大的便利條件，內(nèi)部控制人員借助大數(shù)據(jù)信息平臺能夠快速獲取和傳輸數(shù)據(jù)信息，降低了企業(yè)部門之間的信息不對稱程度，在一定程度上優(yōu)化了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。同時，內(nèi)部控制人員借助大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠動態(tài)跟蹤監(jiān)督經(jīng)營項(xiàng)目，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中的問題并及時進(jìn)行預(yù)警，提升了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估能力。此外，企業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)也能夠加強(qiáng)如資金、存貨以及成本費(fèi)用等方面的控制。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了較大的挑戰(zhàn)，加大了企業(yè)內(nèi)部控制管理的難度。為了適應(yīng)時代發(fā)展趨勢，提升內(nèi)部控制效果和風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，企業(yè)必須了解大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部控制的影響，并持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系，為企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

　　大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

　　一、有助于優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是確保企業(yè)有效開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)內(nèi)部控制人員可以借助大數(shù)據(jù)信息技術(shù)來對員工績效進(jìn)行量化考核，提高員工的績效考核管理效率和效果。內(nèi)部控制人員也可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)來對比分析企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況和完成情況，進(jìn)而提升經(jīng)營管理效果。此外，企業(yè)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)也能夠衡量和評價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境是否有效，比如在文化方面，企業(yè)使用傳統(tǒng)的衡量和評價(jià)方法很難收集和挖掘到更加全面的數(shù)據(jù)來進(jìn)行評測，而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)企業(yè)可以深挖內(nèi)外部的數(shù)據(jù)信息，比如通過社交平臺和移動網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)據(jù)，能夠更加全面地反映出企業(yè)的文化和組織環(huán)境。

　　二、有助于提高風(fēng)險(xiǎn)識別和評估能力

　　科學(xué)有效識別和評估風(fēng)險(xiǎn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制效果的重要基礎(chǔ)。在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效提升風(fēng)險(xiǎn)識別和評估能力。首先，在識別風(fēng)險(xiǎn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制人員可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)更加快速地收集到全面的數(shù)據(jù)信息，提高風(fēng)險(xiǎn)識別效率和準(zhǔn)確性。其次，在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，企業(yè)內(nèi)部控制人員也能夠借助大數(shù)據(jù)技術(shù)提升數(shù)據(jù)處理和分析的速度和效率，進(jìn)而提升風(fēng)險(xiǎn)評估效率。最后，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)監(jiān)測企業(yè)各項(xiàng)管理活動和環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，在發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常時可以及時向內(nèi)部控制人員預(yù)警，使內(nèi)部控制人員能夠盡早制定風(fēng)險(xiǎn)防控方案，提升風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

　　三、擴(kuò)大了內(nèi)部控制范圍，增加了內(nèi)部控制難度

　　在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的業(yè)務(wù)憑證和會計(jì)信息從傳統(tǒng)的紙質(zhì)化轉(zhuǎn)為電子化和數(shù)字化數(shù)據(jù)，這雖然提高了業(yè)務(wù)辦理效率，簡化了憑證保存工作，但是這種轉(zhuǎn)變也擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)部控制范圍，同時也給信息數(shù)據(jù)安全帶來了威脅。企業(yè)既需要監(jiān)督業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和管理活動，同時還需要防止信息數(shù)據(jù)遭到篡改和丟失泄露，這在一定程度上增加了企業(yè)的內(nèi)部控制難度。

　　四、提高了內(nèi)部控制信息傳輸效率和內(nèi)部控制工作效率

　　企業(yè)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，可以打破內(nèi)部信息溝通壁壘，提高內(nèi)部各個部門之間的信息傳遞以及溝通速度，有助于內(nèi)部控制人員動態(tài)監(jiān)控企業(yè)各個環(huán)節(jié)和管理活動情況，更加快速地獲取全面的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，以此來更加及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而提升內(nèi)部控制工作效率。此外，在傳統(tǒng)工作模式下，主要是依賴內(nèi)部控制人員的工作經(jīng)驗(yàn)和簡單的軟件來進(jìn)行分析和處理數(shù)據(jù)，比較容易受到內(nèi)部控制人員主觀因素的影響，進(jìn)而會降低內(nèi)部控制的效果。內(nèi)部控制人員通過借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，比如審計(jì)機(jī)器人和財(cái)務(wù)機(jī)器人等，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的自動化和智能化，會大大降低主觀因素的影響，進(jìn)而提高企業(yè)的內(nèi)部控制效果。

　　大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

　　一、內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

　　一是不夠重視基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的內(nèi)部控制。一方面，一些企業(yè)管理者對大數(shù)據(jù)技術(shù)缺乏充分的了解和認(rèn)識，并沒有借助大數(shù)據(jù)技術(shù)來開展內(nèi)部控制工作，而是將內(nèi)部控制工作和大數(shù)據(jù)技術(shù)完全割裂，仍然使用簡單的計(jì)算機(jī)軟件和傳統(tǒng)模式來開展工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法適應(yīng)時代發(fā)展趨勢，不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的價(jià)值和作用。另一方面，雖然部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部控制的重要作用并在內(nèi)部控制工作當(dāng)中應(yīng)用了一定的大數(shù)據(jù)技術(shù)，但是由于重視程度不高，并沒有對此投入大量的資金和資源，導(dǎo)致一些配套制度和信息系統(tǒng)不夠完善，也在一定程度上降低了內(nèi)部控制效果。

　　二是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不夠完善。大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部控制工作的高效開展和實(shí)施離不開全面和準(zhǔn)確的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)和內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)配合，但是目前一些企業(yè)仍然沒有建立完善的組織結(jié)構(gòu)，缺乏比較專業(yè)的內(nèi)部控制部門，大多是將內(nèi)部控制工作交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門除了需要執(zhí)行內(nèi)部控制制度，負(fù)責(zé)日常的核算以及預(yù)算等工作以外，還需要來負(fù)責(zé)監(jiān)督各個管理環(huán)節(jié)和活動的內(nèi)部控制情況。這不僅會增加財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，同時也會導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏獨(dú)立性、專業(yè)性和權(quán)威性，降低內(nèi)部控制的效果和質(zhì)量，而且這也不利于內(nèi)部各部門之間的相互配合和合作，無法獲得全面的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)。

　　三是缺少大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制人才。與傳統(tǒng)內(nèi)部控制工作模式不同，基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制工作需要內(nèi)部控制人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息系統(tǒng)來收集數(shù)據(jù)和開展內(nèi)部控制工作。這要求內(nèi)部控制人員不僅需要熟練掌握豐富的專業(yè)的內(nèi)部控制知識，同時也要具備一定的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力和信息系統(tǒng)操作能力，對內(nèi)部控制人員的要求較高，但是由于不夠重視大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制或缺少相應(yīng)的信息系統(tǒng)等原因，一些企業(yè)并沒有建立完善的人才培訓(xùn)制度和方案，著力培養(yǎng)和建設(shè)大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制人才，導(dǎo)致目前還缺少比較專業(yè)的大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制人才。

　　二、相對缺少大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制平臺

　　在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，內(nèi)部控制人員需要及時處理和深度挖掘這些數(shù)據(jù)信息來掌握內(nèi)部控制的運(yùn)行情況和運(yùn)行效果，但是一些企業(yè)不夠重視基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的內(nèi)部控制，僅僅認(rèn)為大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制就是在企業(yè)海量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上來開展工作，并沒有對此投入大量的資金和資源來建立大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制平臺。因此，企業(yè)無法有效利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來快速收集和獲取全面的數(shù)據(jù)信息，也不能及時監(jiān)督各個環(huán)節(jié)以及各項(xiàng)活動的運(yùn)行情況，這不利于內(nèi)部控制工作的開展。同時，缺乏大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制平臺也不利于打通內(nèi)部之間的信息溝通壁壘，不能及時傳遞內(nèi)部控制相關(guān)制度和政策，也不便于企業(yè)管理者及時掌握內(nèi)部控制情況，進(jìn)而降低內(nèi)部控制效果。

　　三、控制活動效果不夠理想

　　控制活動是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作所實(shí)施的具體措施，其直接影響著企業(yè)的內(nèi)部控制效果。雖然當(dāng)前企業(yè)基本已經(jīng)制定和實(shí)施了相對完善的具體控制活動措施，但是卻沒有對控制措施進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化和改進(jìn)，導(dǎo)致控制活動效果不夠理想。比如，在授權(quán)審批制度應(yīng)用比較集中以及業(yè)務(wù)活動流程比較復(fù)雜多變的銷售環(huán)節(jié)當(dāng)中，為了提高訂單合同簽訂以及審核效率，一些企業(yè)已經(jīng)實(shí)施和應(yīng)用了電子下單系統(tǒng)來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工錄入，但是部分企業(yè)并沒有對該系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化和完善，仍然是由人工來負(fù)責(zé)審核和檢查合同是無完整無誤，并且在審核完畢以后再錄入系統(tǒng)當(dāng)中，這在一定程度上會增加內(nèi)部控制人員的工作負(fù)擔(dān)，無法保證工作質(zhì)量。

　　四、內(nèi)部監(jiān)督方式和手段比較落后

　　內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制工作當(dāng)中的最后一個環(huán)節(jié)，其主要是來評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和有效性，以此來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作當(dāng)中的缺陷和不足并推動企業(yè)不斷持續(xù)完善內(nèi)部控制體系。一般而言，內(nèi)部監(jiān)督需要進(jìn)行日常的專項(xiàng)監(jiān)督和定期檢查和臨時性的不定期監(jiān)督來充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，但是目前部分企業(yè)沒有建立完善的審計(jì)信息系統(tǒng)，內(nèi)審方式和技術(shù)比較陳舊落后，無法有效獲取和分析數(shù)據(jù)信息來對內(nèi)部控制活動進(jìn)行持續(xù)的動態(tài)監(jiān)督，不利于企業(yè)內(nèi)部控制效果的提升。比如，對于銷售環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，企業(yè)不能借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行自動化收集和分析并識別出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，仍然在使用傳統(tǒng)手工的方式來進(jìn)行分析和追蹤。

　　大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

　　一、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

　　一是重視基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識到大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制的重要推動作用，投入一定的資金和資源，引用現(xiàn)代大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制工作體系，提高企業(yè)的內(nèi)部控制工作效率和效果。

　　二是完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。為充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)該建立專業(yè)的和獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部控制人員來負(fù)責(zé)開展大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制工作，防止出現(xiàn)部門溝通協(xié)調(diào)不暢，不予配合的情況，以此來提升內(nèi)部控制的工作效率和權(quán)威性。

　　三是培養(yǎng)和建設(shè)大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制人才。一方面，企業(yè)需要引導(dǎo)內(nèi)部控制人員深入學(xué)習(xí)和了解大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制工作的管理思路，自覺探究和掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力；另一方面，企業(yè)也需要構(gòu)建常態(tài)化的培訓(xùn)和培養(yǎng)機(jī)制，比如通過線上學(xué)習(xí)和專題講座等方式來提升內(nèi)部控制人員的技術(shù)應(yīng)用能力和內(nèi)部控制管理工具操作能力，為大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制工作提供人才保障。

　　二、加強(qiáng)大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)

　　一方面，企業(yè)需要對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源以及數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行全面的梳理和分析，編制信息系統(tǒng)之間的關(guān)系表，利用現(xiàn)代信息技術(shù)將能夠進(jìn)行整合的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，統(tǒng)一各個信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑和接口，實(shí)現(xiàn)各個信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r共享和提??；另一方面，企業(yè)還需要構(gòu)建內(nèi)部控制數(shù)據(jù)分析平臺，將企業(yè)海量的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)信息上傳至分析平臺當(dāng)中，借助計(jì)算機(jī)和大數(shù)據(jù)技術(shù)來對內(nèi)部控制數(shù)據(jù)信息進(jìn)行更加快速和高效的數(shù)據(jù)處理，為管理者提供更加準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息。

　　三、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高控制活動效果

　　為了提升控制活動效果，降低人為工作失誤概率，企業(yè)可以對控制活動和控制流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，將控制活動和控制流程上傳到內(nèi)部控制信息系統(tǒng)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作智能化，以此來借助計(jì)算機(jī)和大數(shù)據(jù)技術(shù)來審核和監(jiān)測各個內(nèi)部控制活動的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)位，進(jìn)而提升風(fēng)險(xiǎn)識別的效率和準(zhǔn)確度，提升企業(yè)的內(nèi)部控制活動效果。比如，在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)可以將RPA（機(jī)器人流程自動化）技術(shù)和OCR（光學(xué)字符識別）技術(shù)等利用到訂單報(bào)價(jià)審批流程當(dāng)中，來自動識別訂單合同當(dāng)中的產(chǎn)品數(shù)量、金額以及執(zhí)行時間等要素并進(jìn)行自動化的審批。這不僅會提高控制活動效果，同時也能降低人為主觀失誤，提高工作效率。

　　四、提高內(nèi)部監(jiān)督信息化水平

　　企業(yè)應(yīng)該利用現(xiàn)代信息技術(shù)來構(gòu)建專門的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督方式和手段，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來開展內(nèi)部監(jiān)督工作，以此來對內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)更加客觀和真實(shí)的評價(jià)。具體而言，企業(yè)可以利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)和工具，構(gòu)建動態(tài)化的多層次內(nèi)審系統(tǒng)。一是需要構(gòu)建審計(jì)管理系統(tǒng)，使其包括審計(jì)計(jì)劃、預(yù)警管理、項(xiàng)目管理以及審計(jì)報(bào)告等功能模塊；二是要搭建審計(jì)監(jiān)測系統(tǒng)，比如構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測模型，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測指標(biāo)，對關(guān)鍵活動進(jìn)行持續(xù)地監(jiān)測和審計(jì)；三是要構(gòu)建固定審計(jì)項(xiàng)目系統(tǒng)，為現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)提供更加準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)，降低內(nèi)審成本；四是要構(gòu)建數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，對以上系統(tǒng)進(jìn)行有效鏈接整合，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)之間的共享和傳遞。

　　結(jié)語

　　綜上所述，內(nèi)部控制是提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力和經(jīng)營管理能力的重要工具之一。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代，為了適應(yīng)時代發(fā)展趨勢，提升內(nèi)部控制效果和風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，企業(yè)必須優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高控制活動效果，提高內(nèi)部監(jiān)督信息化水平，為企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

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　　作者簡介：張林清，本科，中級會計(jì)師，研究方向?yàn)閮?nèi)部控制、并購風(fēng)險(xiǎn)。

　　[作者單位：容誠會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）安徽分所]

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