摘要：隨著金稅四期的到來，稅務(wù)機關(guān)的稅收征管流程將進一步完善，實現(xiàn)對企業(yè)的業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)監(jiān)管。當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)搭建了各部委、人民銀行等機構(gòu)之間信息共享機制，充分利用人工智能、大數(shù)據(jù)實現(xiàn)稅收監(jiān)管。在金稅四期的背景下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作顯得日益重要，若企業(yè)的稅務(wù)管理工作不完善，將可能給企業(yè)造成較高的風(fēng)險。企業(yè)需要認識到稅務(wù)管理工作的難度在持續(xù)提高，若企業(yè)對各項稅務(wù)管理工作管理不力，將可能提高企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，還可能提高企業(yè)納稅成本。企業(yè)需要通過合理的稅務(wù)管理工作來降低稅收負擔(dān)，防范由于對稅收法律法規(guī)的認知不深刻、盲目開展稅務(wù)管理工作導(dǎo)致企業(yè)違背法律法規(guī)，而被認定為偷稅漏稅的可能性。如果企業(yè)被認定為偷稅漏稅，不僅需要繳納罰款，還影響企業(yè)的納稅信用評級，甚至涉及刑事責(zé)任。因此在金稅四期的背景下，企業(yè)必須要優(yōu)化自身內(nèi)部的稅務(wù)管理機制，通過合理合法的稅務(wù)籌劃幫助企業(yè)降低稅務(wù)負擔(dān)，并優(yōu)化稅務(wù)核算以及稅務(wù)風(fēng)險管理，確保企業(yè)的各項涉稅行為合法。本文針對金稅四期下的稅務(wù)管理工作進行研究，能夠為企業(yè)稅務(wù)管理工作提供借鑒。

　　2021 年1 月國家稅務(wù)總局發(fā)布了金稅四期決策指揮項目成交結(jié)果公告，進一步明確了金稅四期的部署。金稅四期作為金稅三期的完善，是在應(yīng)用高科技手段的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的稅務(wù)管理實際建立的新系統(tǒng)。企業(yè)需要優(yōu)化稅務(wù)管理機制，依靠稅務(wù)籌劃活動降低稅務(wù)負擔(dān)，建立完善的管理機制，避免盲目開展稅務(wù)活動導(dǎo)致企業(yè)遭受稅務(wù)機關(guān)處罰的問題，確保企業(yè)的各項活動合法合規(guī)。

　　一、相關(guān)概念

　　稅務(wù)管理能夠降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。稅務(wù)管理包括但不局限于稅務(wù)籌劃，還包括稅務(wù)核算、稅務(wù)人員管理、稅務(wù)信息溝通等工作。稅務(wù)管理一方面能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效，另一方面能夠控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

　　二、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)管理的問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)稅務(wù)人才匱乏

　　在金稅四期的背景下，很多企業(yè)沒有針對企業(yè)內(nèi)部的涉稅人員加強培訓(xùn)，稅務(wù)管理工作僅由財務(wù)部門進行簡單管理，沒有專人開展稅務(wù)管理。企業(yè)也沒有鼓勵內(nèi)部的員工學(xué)習(xí)涉稅管理工作的要求，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工不了解稅務(wù)工作的具體要求。

　　（二）稅務(wù)核算工作粗糙

　　很多企業(yè)的稅務(wù)核算工作基礎(chǔ)不完善，各項涉稅事項核算不夠細致。同時部分企業(yè)的會計人員不了解稅法的相關(guān)要求，在核算過程中可能存在核算錯誤等問題。

　?。ㄈ┒悇?wù)籌劃不力

　　企業(yè)只有通過合理合法的稅務(wù)籌劃機制，才能確保企業(yè)在控制風(fēng)險的同時降本增效。但是很多企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不完善，沒有針對企業(yè)實際分析各項稅收優(yōu)惠政策，也沒有結(jié)合企業(yè)自身的特點設(shè)計一套完善的稅務(wù)籌劃思路，容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)在無形中提高。

　?。ㄋ模┒悇?wù)風(fēng)險管理不當(dāng)

　　企業(yè)在發(fā)展過程中會存在一定稅務(wù)風(fēng)險，但是很多企業(yè)沒有實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理，沒有針對各類涉稅的相關(guān)信息進行及時溝通，也沒有與稅務(wù)機關(guān)進行有效交流，導(dǎo)致企業(yè)可能違背稅務(wù)籌劃的要求而產(chǎn)生風(fēng)險。同時，很多企業(yè)也沒有建立有效的績效考核機制，員工在工作過程中即便產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險也不會對自身的薪資產(chǎn)生影響，導(dǎo)致員工沒有參與稅務(wù)風(fēng)險防范的主動性。

　　三、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)管理改進

　?。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)涉稅人員素養(yǎng)

　　第一，加強對稅務(wù)法律法規(guī)的培訓(xùn)。當(dāng)前我國稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管力度不斷加強，在稅務(wù)機關(guān)推行金稅四期系統(tǒng)的背景下，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的專業(yè)素養(yǎng)要求越來越高。企業(yè)需要在內(nèi)部建立專門的稅務(wù)管理部門，并通過邀請稅務(wù)專家定期到企業(yè)內(nèi)部開展培訓(xùn)，幫助企業(yè)的人員了解稅收政策，掌握稅收征管辦法等方面的要求。

　　第二，提高稅務(wù)管理意識。很多企業(yè)過于注重生產(chǎn)銷售等環(huán)節(jié)的管理，不注重稅務(wù)管理環(huán)節(jié)。實際上稅務(wù)管理和企業(yè)全體成員息息相關(guān)。同時企業(yè)要認識到稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之后會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，給企業(yè)造成巨大的危害，因此稅務(wù)管理并非僅是企業(yè)內(nèi)部某一部門的責(zé)任，而涉及企業(yè)內(nèi)部各部門人員，若某一個環(huán)節(jié)的人員沒有對稅務(wù)工作進行優(yōu)化，相關(guān)問題將流轉(zhuǎn)到下一個環(huán)節(jié)，因此企業(yè)在管理的各環(huán)節(jié)都要重視稅務(wù)管理，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

　?。ǘ娀悇?wù)核算工作

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，部分企業(yè)的稅收法律意識淡薄，可能會以少計收入或多計成本等方式來逃避自身要繳納的稅款，給企業(yè)造成較高的風(fēng)險。企業(yè)在稅務(wù)管理的過程中，為了實現(xiàn)對風(fēng)險的防范，需要加強對成本和收入的核算，一旦成本費用率或收入成本率發(fā)生較大變化，企業(yè)就要細致檢查自身的核算工作，針對成本費用重點分析。企業(yè)需要對企業(yè)的成本和收入方面的信息進行完整記錄與管理，在確保核算正確的基礎(chǔ)上規(guī)避可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)成本明細賬、收入明細賬真實、準確。同時企業(yè)需要每個月對銷售收入和銷售成本配比合理性進行檢查，并對成本和收入方面變化因素進行測算，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常情況時需要按照管理制度的要求及時分析成因并調(diào)整。

　?。ㄈ└倪M稅務(wù)籌劃

　　1. 改進增值稅稅務(wù)籌劃

　　第一，合理選擇納稅人身份。一般納稅人能夠憑借取得的進項稅額抵扣銷項稅額，小規(guī)模納稅人稅負為銷項稅額乘以征收率。一般納稅人進項稅直接影響增值稅稅負率，因此企業(yè)需要分析自身產(chǎn)品的增值率，如果增值率較低，企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人；若增值率較高，企業(yè)需要分析是否能夠?qū)⑵髽I(yè)拆分為兩家或多家企業(yè)平分業(yè)務(wù)，分別以小規(guī)模納稅人的身份繳納稅款。

　　第二，合理選擇銷售方式。近年來，企業(yè)之間競爭日趨激烈，為擴大銷售額并占領(lǐng)市場，越來越多企業(yè)通過折扣等一系列優(yōu)惠吸引消費者，企業(yè)只有以正確的方法來開展銷售，才能享受相應(yīng)的優(yōu)惠。首先，折扣銷售是商家予以一定讓利出售，折扣銷售要求折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別列明，否則折扣額不得抵扣銷售額。其次，以舊換新是企業(yè)為了鼓勵消費者購買貨物的促銷活動，例如A 企業(yè)推出以舊換新活動促銷甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單價為2500 元，一共成交甲產(chǎn)品100 臺，收到貨款20 萬元，回收舊商品折價為5 萬元，此時A 企業(yè)的銷售額為25 萬元，按25 萬元計算銷售額。再次，直銷企業(yè)銷售方式確定。直銷企業(yè)的銷售模式有兩種，一是直銷員起批發(fā)商作用，向企業(yè)直接購買商品之后賣給消費者。二是直銷員起中介作用，只收取報酬。在第一種模式下商品經(jīng)過了兩次流轉(zhuǎn)，繳納兩次增值稅。第二種模式下直銷員只收取中介服務(wù)費，按中介服務(wù)費計算繳納增值稅。

　　第三，正確處理兼營與混合銷售。近年來越來越多的企業(yè)在銷售貨物的同時提供勞務(wù)。根據(jù)增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，納稅人經(jīng)營不同稅率項目的需要分別核算銷售額否則從高征收。如果企業(yè)同一涉稅行為中包括不同稅率的涉稅事項，需要從高征收。例如A 企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時提供運輸服務(wù)，要按銷售貨物的稅率計算繳納增值稅。A 企業(yè)為了降低增值稅負擔(dān)，可以分別與客戶簽訂貨物銷售合同和運輸合同。

　　第四，合理選擇企業(yè)的購貨對象。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額等于不含稅銷售額乘以征收率，稅負較為固定。而一般納稅人的增值稅稅負受到進項稅額抵扣的影響，因此在選擇購進購物對象時需要謹慎。在價格、質(zhì)量相同的情況下，一般納稅人應(yīng)該優(yōu)先選擇能夠取得較多增值稅專用發(fā)票的一般納稅人采購，而小規(guī)模納稅人則不需要考慮供貨方資質(zhì)，僅需要考慮質(zhì)量和價格。一般情況下，一般納稅人的價格要略高于小規(guī)模納稅人，因此一般納稅人只有在小規(guī)模納稅人貨物價格、質(zhì)量等有明顯優(yōu)勢時才會向小規(guī)模納稅人購進貨物。

　　第五，合理選擇用工方式。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，勞動力價格也在提高，企業(yè)用工成本高的問題也在凸顯。企業(yè)可以通過恰當(dāng)改變用工方式來開展稅務(wù)籌劃，節(jié)約勞動支出。例如，企業(yè)在生產(chǎn)的淡季不需要較多員工，但是在旺季需要較多勞動力，此時就可以通過外聘勞動力的方式解決暫時性人手不足的問題。對于企業(yè)內(nèi)的非核心人員，可以采用外聘的方式，不需要為外聘勞動力購買保險，能夠降低企業(yè)的勞動力支出，并獲得增值稅進項稅發(fā)票降低企業(yè)的負擔(dān)。

　　2. 改進所得稅稅務(wù)籌劃

　　第一，收入的稅務(wù)籌劃。首先，通過延期確認收入的方式開展稅務(wù)籌劃。近年來，越來越多企業(yè)通過賒銷的方式開展銷售，先簽訂合同之后在后期收款。但是賒銷會使企業(yè)提前確認收入，承擔(dān)額外納稅義務(wù)。因此，企業(yè)在開展賒銷過程中，需要分析是否能將賒銷轉(zhuǎn)化為分期收款。例如，A 企業(yè)在年末存在大額應(yīng)收賬款，此時A 企業(yè)與客戶進行協(xié)商，在貨物銷售之后不立即后續(xù)的安裝服務(wù)。2021 年12 月A 企業(yè)存在200 萬元的訂單，對于這一筆訂單A 企業(yè)與客戶協(xié)商，在 2021 年12 月發(fā)出商品之后不能馬上安裝，到2022 年1 月再完成安裝，安裝完成之后確認收入。其次，優(yōu)化理財收入的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在發(fā)展過程中可能會存在大量的閑置資金，對閑置資金企業(yè)需要進行合理籌劃。很多企業(yè)將閑置資金用于購買理財產(chǎn)品，但是購買理財產(chǎn)品利息需要繳納所得稅，如果購買國債則利息不需要繳納所得稅。企業(yè)需要分析購買國債節(jié)約的稅負以及購買理財產(chǎn)品增加收益之間的差異，選擇能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的方式。

　　第二，固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。不同固定資產(chǎn)的折舊方式各有一定的優(yōu)缺點，企業(yè)需要合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法以達到遞延納稅的目標，結(jié)合企業(yè)的實際分析固定資產(chǎn)是否能采用加速折舊。例如A 企業(yè)處于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠期，在這一期間內(nèi)A 企業(yè)要盡量減少固定資產(chǎn)折舊額，等到高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠期結(jié)束之后再采用加速折舊方法，從而達到降低整體稅務(wù)負擔(dān)的目標。

　?。ㄋ模┩晟贫悇?wù)風(fēng)險管理

　　第一，企業(yè)需要準確收集各類稅務(wù)信息。在信息技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)要實現(xiàn)對各類稅務(wù)信息的全面收集，確保企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)需要加強信息系統(tǒng)建設(shè)，通過信息系統(tǒng)及時、準確收集各類信息，分析影響企業(yè)稅務(wù)管理的各類信息，并通過信息系統(tǒng)形成稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險指標進行動態(tài)監(jiān)控，判斷企業(yè)是否可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，針對異常的指標及時分析并制定解決對策。

　　第二，改進企業(yè)的稅務(wù)信息溝通體系。首先，重視與稅務(wù)機關(guān)的溝通。隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)通過加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，能夠了解各項稅收政策的變動情況，還能夠在開展涉稅業(yè)務(wù)時咨詢稅務(wù)機關(guān)意見，以確保企業(yè)的涉稅工作不違背稅務(wù)機關(guān)的要求。企業(yè)要加強與稅務(wù)機關(guān)之間信息的溝通與交流，通過信息溝通機制提高信息傳遞的效率。其次，改進企業(yè)的內(nèi)部溝通機制。企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任主體需要加強對信息管理工作的監(jiān)督，將稅務(wù)管理相關(guān)的要求在企業(yè)內(nèi)部進行高效傳遞。企業(yè)內(nèi)部的各層級人員也需要針對可能存在的風(fēng)險事項及時上報企業(yè)的稅務(wù)管理部門，由稅務(wù)管理部門提出相應(yīng)的改進意見。企業(yè)要保障各部門實現(xiàn)緊密配合。企業(yè)內(nèi)部各部門之間要加強溝通與配合，在溝通方面要明確信息傳遞程序，建立不同層級人員之間稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，通過溝通機制加強部門與部門之間的配合力度，從而幫助企業(yè)有效控制稅務(wù)風(fēng)險。例如，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險溝通的過程中，可以由企業(yè)的財務(wù)部門發(fā)起溝通，并將企業(yè)的財務(wù)信息、稅務(wù)信息等方面的信息通過信息系統(tǒng)傳遞給其他部門，幫助各部門成員及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的風(fēng)險點，以改進企業(yè)的管理流程和管控環(huán)境，讓企業(yè)制定更為科學(xué)的管控措施。企業(yè)針對稅務(wù)管理過程中可能存在的風(fēng)險進行溝通，并將風(fēng)險的相關(guān)信息傳遞給企業(yè)的管理層。企業(yè)的管理層也要及時關(guān)注國家出臺的各類政策，了解企業(yè)可能存在的不足之處，并制定恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部制度，為企業(yè)有序發(fā)展保駕護航。同時，企業(yè)財務(wù)部部門、稅務(wù)部門等部門要及時將稅務(wù)風(fēng)險情況匯報給企業(yè)的管理層，由企業(yè)的管理層根據(jù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險制定應(yīng)對措施，以幫助企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

　　第三，稅務(wù)籌劃工作存在一定的復(fù)雜性，企業(yè)需要通過與中介機構(gòu)探討稅務(wù)管理工作中存在的問題，幫助企業(yè)針對存在的各類問題進行及時梳理，并向稅務(wù)中介機構(gòu)請教稅務(wù)管理的相關(guān)要求，充分分析可能存在的涉稅風(fēng)險。

　　第四，重視納稅評估。納稅評估能夠有效提高稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)控能力，幫助稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險。通常而言，在納稅評估過程中，除了性質(zhì)較為惡劣的偷稅、漏稅等行為之外，稅務(wù)機關(guān)僅會對企業(yè)予以告誡，不會采取罰款等措施。因此企業(yè)要合理借助納稅評估幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險。企業(yè)要關(guān)注納稅評估的指標，并結(jié)合納稅評估的指標制定預(yù)警機制，以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效預(yù)警。企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)特點制定恰當(dāng)?shù)念A(yù)警指標，一旦企業(yè)的相關(guān)指標達到預(yù)警值，企業(yè)的管理層就要對風(fēng)險予以高度重視，防范風(fēng)險給企業(yè)造成損失的可能性。納稅評估的目的并非處罰企業(yè)，而是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的不足并予以糾正，因此，企業(yè)要借助納稅評估優(yōu)化自身的管理工作，以及時化解可能存在的風(fēng)險。

　　第五，建立合理的稅務(wù)風(fēng)險分析體系。企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險分析時，要結(jié)合企業(yè)的各類風(fēng)險進行梳理，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理實際對風(fēng)險進行預(yù)判，判斷各類風(fēng)險發(fā)生的可能性，并對風(fēng)險可能產(chǎn)生的損失進行評估，以幫助企業(yè)提前預(yù)測風(fēng)險，并制定恰當(dāng)?shù)母倪M措施。企業(yè)要通過合理的方式分析風(fēng)險點，采取恰當(dāng)?shù)墓芾泶胧︼L(fēng)險進行控制。例如，企業(yè)可以運用大數(shù)據(jù)等工具分析風(fēng)險的相關(guān)情況，借助定量分析和定性分析的方式確定風(fēng)險，形成對風(fēng)險全面的跟蹤管理機制，以實現(xiàn)對風(fēng)險的動態(tài)管理。企業(yè)要結(jié)合自身的實際特點，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進行管理，結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)管理特點優(yōu)化企業(yè)的預(yù)警模型，對各項預(yù)警指標的權(quán)重進行評分，確保企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標具有準確性與合理性，結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險庫定期調(diào)整相關(guān)指標，為稅務(wù)風(fēng)險控制提供支持。另一方面，企業(yè)要建立合理的風(fēng)險控制措施。企業(yè)要明確稅務(wù)風(fēng)險管理的具體控制要求。通常而言，稅務(wù)風(fēng)險管理工作可以由企業(yè)的稅務(wù)部門負責(zé)，在稅務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗，針對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題進行梳理，以高效處理各類問題。企業(yè)也可以在內(nèi)部成立風(fēng)險管理小組，在對稅務(wù)風(fēng)險進行梳理的基礎(chǔ)上，由專家團隊對風(fēng)險進一步分析并記錄風(fēng)險的情況，防范企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險給企業(yè)造成的危機，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

　　四、結(jié)語

　　在金稅四期的背景下，企業(yè)的稅務(wù)管理問題日益凸顯，企業(yè)在稅務(wù)管理的過程中需要優(yōu)化自身的稅務(wù)管理水平，認識到改進稅務(wù)管理體系才能確保企業(yè)的稅務(wù)工作更加合規(guī)。企業(yè)需要高度重視稅務(wù)法律法規(guī)和稅收政策，結(jié)合企業(yè)的實際情況采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理方法，避免企業(yè)因稅務(wù)成本過高或稅務(wù)風(fēng)險管理不當(dāng)給企業(yè)造成的問題。企業(yè)在未來開展稅務(wù)管理的過程中，也需要認識到金稅四期下管理工作的具體要求，通過健全稅務(wù)管理機制，確保企業(yè)的各項涉稅工作更加合規(guī)。

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