李陽光

　?。ê幽现袩煿I(yè)有限責(zé)任公司）

　　【摘要】在高質(zhì)量發(fā)展的時代背景下，研究型審計作為一種創(chuàng)新的理念和方法，對于提升審計質(zhì)量、發(fā)揮審計監(jiān)督作用具有重要意義。研究型審計在內(nèi)涵、特征、實施路徑以及面臨困難與對策等方面取得了很多研究成果，但不同應(yīng)用領(lǐng)域中研究型審計的具體操作指南和實施路徑尚不夠豐富，文章旨在進(jìn)一步深化企業(yè)開展研究型審計的操作路徑研究，探析開展研究型審計的關(guān)鍵流程、面臨挑戰(zhàn)和相關(guān)措施，以期為各領(lǐng)域深度實施研究型審計提供參考和啟發(fā)。

　　【關(guān)鍵詞】研究型審計；實施路徑；關(guān)鍵流程

　　【中圖分類號】F239

　　一、引言

　　高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)，這對各領(lǐng)域的工作都提出了新的更高要求。審計作為國家治理的重要組成部分，在保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行、推動政策落實等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。伴隨著企業(yè)面臨著日益增長的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計的期望已從傳統(tǒng)的合規(guī)檢查提升到為戰(zhàn)略決策提供支持、助力價值創(chuàng)造的層面。研究型審計作為一種新興的審計理念與模式，突破了傳統(tǒng)審計局限于合規(guī)性審查的范疇，研究型審計堅持以研究為導(dǎo)向，深度融合審計實踐與理論探索，通過對大量數(shù)據(jù)和信息的系統(tǒng)分析，精準(zhǔn)揭示問題根源，為企業(yè)提供前瞻性、建設(shè)性的審計成果，為組織提供更具價值的服務(wù)，為審計工作注入新的活力與效能。因此，深入研究研究型審計的實施路徑，對于提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和效果、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力具有重要的現(xiàn)實意義。

　　二、研究型審計的內(nèi)涵與特征

　?。ㄒ唬┭芯啃蛯徲嫷膬?nèi)涵

　　研究型審計并非簡單地將研究與審計相加，而是在審計工作的全過程融入研究思維和方法。它要求審計人員不僅要關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性，更要深入探究審計事項背后的體制機(jī)制問題、政策執(zhí)行效果以及經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的深層次邏輯與矛盾，通過對大量審計資料和相關(guān)信息的研究分析，揭示問題本質(zhì)，提出具有針對性和建設(shè)性的審計建議，為宏觀決策提供有力支持。一是堅持問題導(dǎo)向。研究型審計要緊緊圍繞被審計對象發(fā)展中的重點、難點和熱點問題開展，以發(fā)現(xiàn)問題、解決問題為出發(fā)點和落腳點。二是注重深度分析。強(qiáng)調(diào)對審計資料的深度挖掘和多維度分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析、案例研究等多種方法，從現(xiàn)象到本質(zhì)，從個別到一般，探尋問題產(chǎn)生的根源和發(fā)展規(guī)律。三是統(tǒng)籌前瞻研究。研究型審計不僅關(guān)注當(dāng)前的審計事項，還著眼于未來發(fā)展趨勢，通過對政策走向、行業(yè)動態(tài)等的研究，提前識別潛在風(fēng)險，為防范系統(tǒng)性風(fēng)險提供預(yù)警。

　　（二）研究型審計的特點

　　1. 目標(biāo)導(dǎo)向的多元性

　　一是監(jiān)督與評價。對被審計單位財務(wù)收支等活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評價，以此為基礎(chǔ)目標(biāo)，確保經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)、財務(wù)數(shù)據(jù)真實、資源利用有效。二是風(fēng)險防范。注重識別和評估各類風(fēng)險，包括財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等，提前預(yù)警并提出應(yīng)對措施，增強(qiáng)被審計單位抗風(fēng)險能力。三是促進(jìn)改革與發(fā)展。從宏觀角度出發(fā)，關(guān)注政策落實和體制機(jī)制問題，推動深化改革，為經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展提供支持。

　　2. 審計內(nèi)容的廣泛性

　　一是政策執(zhí)行審計。需審查重大政策措施的貫徹落實情況，檢查是否存在政策棚架、落實不到位等問題，確保政策落地生效。二是財務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合。不僅關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，還要深入到業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等各個環(huán)節(jié)，挖掘財務(wù)問題背后的業(yè)務(wù)根源，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合。三是宏觀與微觀結(jié)合。微觀層面審查具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項目，宏觀層面分析行業(yè)發(fā)展趨勢、市場環(huán)境等對被審計單位的影響，全面把握審計對象。

　　3. 方法運(yùn)用的科學(xué)性

　　一是多學(xué)科方法融合。需借鑒管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等多學(xué)科方法和理論，從不同視角分析審計問題，為審計判斷提供科學(xué)依據(jù)。二是大數(shù)據(jù)分析發(fā)面。需利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理和分析，挖掘數(shù)據(jù)背后的規(guī)律和問題線索，提高審計效率和精準(zhǔn)度。三是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｒ燥L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，確定審計重點和范圍，合理分配審計資源，對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行重點審查。

　　4. 成果應(yīng)用的增值性

　　一是決策支持。能夠為被審計單位、企業(yè)管理層等提供高質(zhì)量的審計信息和建議，助力科學(xué)決策，優(yōu)化資源配置，提高管理水平。二是促進(jìn)制度完善。通過揭示體制機(jī)制漏洞和制度缺陷，推動相關(guān)部門建立健全規(guī)章制度，完善治理體系。三是經(jīng)驗推廣與教訓(xùn)警示。能夠?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的好經(jīng)驗、好做法進(jìn)行推廣，同時對典型問題進(jìn)行通報，發(fā)揮審計的警示作用，促進(jìn)整個行業(yè)規(guī)范發(fā)展。

　　三、研究型審計的實施路徑

　?。ㄒ唬徢皽?zhǔn)備

　　一是深入了解企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)。審計組需與被審計單位高層及戰(zhàn)略規(guī)劃相關(guān)部門密切溝通，獲取企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度經(jīng)營目標(biāo)以及重大戰(zhàn)略舉措等資料。同時系統(tǒng)開展業(yè)務(wù)調(diào)研，全面梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，涵蓋采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等各個環(huán)節(jié)，通過實地觀察、與業(yè)務(wù)部門訪談等方式，了解業(yè)務(wù)運(yùn)營模式、關(guān)鍵控制點以及面臨的主要問題，為后續(xù)確定審計重點奠定基礎(chǔ)。

　　二是評估風(fēng)險并確定審計目標(biāo)。結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)政策法規(guī)變化、市場競爭態(tài)勢，聚焦企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制有效性、人力資源狀況等方面，運(yùn)用問卷調(diào)查、案例分析等多種風(fēng)險識別方法，識別潛在風(fēng)險因素。采用定性與定量相結(jié)合的方法，對識別出的風(fēng)險進(jìn)行評估，確定風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度。借助風(fēng)險矩陣等工具，對風(fēng)險進(jìn)行排序，明確高、中、低風(fēng)險區(qū)域。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定具體審計目標(biāo)。

　　三是針對性制定審計方案。依據(jù)審計目標(biāo)，明確審計涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、時間跨度及組織層級，確定審計范圍，進(jìn)而選擇審計方法與技術(shù)，充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能審計工具等，綜合運(yùn)用審閱、核對、分析、函證多種審計方法，提高審計效率和準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上規(guī)劃審計資源，合理安排審計人員，根據(jù)其專業(yè)背景、技能水平和經(jīng)驗情況，分配審計任務(wù)，謀劃審前培訓(xùn)，讓審計組人員熟悉審計目標(biāo)與重難點、審計時間安排。

　　（二）審計實施與研究

　　一是開展數(shù)據(jù)收集與整理。詢問相關(guān)經(jīng)辦人員，或從企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)管理、辦公自動化等內(nèi)部信息系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)，包括財務(wù)報表、會計憑證、銷售記錄、采購訂單、合同文件等。在外部數(shù)據(jù)收集方面，可通過行業(yè)協(xié)會網(wǎng)站、政府公開數(shù)據(jù)平臺、專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)報告等渠道獲取，重點關(guān)注行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、政策法規(guī)文件等。對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與清洗，按照審計分析需求進(jìn)行分類、編碼和格式轉(zhuǎn)換，去除重復(fù)數(shù)據(jù)、錯誤數(shù)據(jù)和無效數(shù)據(jù)。

　　二是數(shù)據(jù)分析與問題挖掘。運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，對整理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析。綜合運(yùn)用趨勢分析、比率分析等方法，觀察企業(yè)財務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在一定時期內(nèi)的變化趨勢，評估企業(yè)經(jīng)營績效和運(yùn)營效率，判斷是否存在異常波動，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)識別異常交易、行為和數(shù)據(jù)模式，挖掘潛在問題線索。進(jìn)一步根據(jù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的問題線索，與相關(guān)人員進(jìn)行訪談，查閱原始憑證、合同文件等資料，實地查看業(yè)務(wù)操作現(xiàn)場，進(jìn)行查證與核實。

　　三是研究與驗證。從多個角度深入研究發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的根源，找出導(dǎo)致問題發(fā)生的直接原因和間接原因?？舍槍栴}原因提出假設(shè)，再通過進(jìn)一步收集數(shù)據(jù)、分析證據(jù)進(jìn)行驗證。在研究與驗證過程中，與企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門、管理層以及外部專家進(jìn)行溝通與交流，及時向相關(guān)部門反饋問題初步情況，聽取意見和解釋，獲取更多信息和證據(jù)，確保對問題的理解準(zhǔn)確無誤，對于復(fù)雜問題，可邀請外部專家進(jìn)行論證，提高問題分析的專業(yè)性和準(zhǔn)確性。

　?。ㄈ徲媹蟾媾c成果運(yùn)用

　　一是撰寫審計報告。認(rèn)真組織報告內(nèi)容，確保審計背景、目標(biāo)、范圍、方法、發(fā)現(xiàn)的問題、問題分析、審計建議以及整改要求等部分，結(jié)構(gòu)清晰、內(nèi)容完整，在描述企業(yè)內(nèi)部控制缺陷問題時，需詳細(xì)說明缺陷所在的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、具體表現(xiàn)形式、涉及的金額或業(yè)務(wù)量等事實，附上相關(guān)證據(jù)材料。對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入分析，闡述問題產(chǎn)生的原因、影響程度以及可能帶來的風(fēng)險，提出具有針對性、可操作性和建設(shè)性的審計意見建議?？蛇\(yùn)用圖表、數(shù)據(jù)等方式直觀展示審計結(jié)果和問題情況，增強(qiáng)報告的可讀性和說服力，便于被審計單位管理層理解和部署整改。

　　二是做好溝通與反饋。在出具正式審計報告前，按要求與被審計單位進(jìn)行充分溝通，審計項目負(fù)責(zé)人向被審計單位詳細(xì)介紹審計情況，認(rèn)真聽取被審計單位的解釋和說明。合理的意見和建議，審計人員應(yīng)予以采納，并對審計報告進(jìn)行相應(yīng)修改完善。最終將審計報告向企業(yè)管理層進(jìn)行匯報，重點匯報審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、問題影響以及審計建議。以簡潔明了的圖表和文字，重點展示企業(yè)面臨的重大風(fēng)險領(lǐng)域以及審計提出的關(guān)鍵整改建議，為管理層決策提供有力支持。

　　三是成果運(yùn)用與跟蹤。將審計成果應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略決策、風(fēng)險管理、績效評價等方面，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)。督促被審計單位深入挖掘企業(yè)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程中存在的缺陷和不足，提出完善制度、優(yōu)化流程的措施，促進(jìn)制度完善與流程優(yōu)化。協(xié)助被審計單位建立審計整改工作機(jī)制，明確整改責(zé)任主體、整改目標(biāo)、整改期限和整改要求。對整改過程中遇到的問題提供指導(dǎo)和幫助，定期對整改情況進(jìn)行檢查，督促被審計單位按時完成整改任務(wù)。

　?。ㄋ模┏掷m(xù)改進(jìn)與總結(jié)

　　堅持做好審計項目復(fù)盤。審計項目結(jié)束后，組織審計組人員對項目審前準(zhǔn)備、審計實施、報告撰寫以及溝通反饋等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行回顧，分析每個環(huán)節(jié)的工作完成情況，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)。廣泛收集企業(yè)內(nèi)部各部門、管理層以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等對審計工作的反饋意見，了解他們對審計項目流程、審計質(zhì)量、審計建議實用性等方面的看法和建議，對審計項目實施過程中遇到的問題進(jìn)行深入分析，找出問題產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)措施和建議，連同審計項目中的成功經(jīng)驗和優(yōu)秀做法，形成內(nèi)部審計案例庫或操作指南，為后續(xù)審計項目提供借鑒。

　　四、研究型審計面臨的挑戰(zhàn)與對策

　　一是審計人員知識結(jié)構(gòu)與能力存在不足。研究型審計要求審計人員具備跨學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)，包括財務(wù)、審計、經(jīng)濟(jì)、管理、信息技術(shù)等多方面知識。目前，企業(yè)內(nèi)部審計人員大多具有財務(wù)背景，對其他領(lǐng)域知識的掌握相對薄弱。在數(shù)據(jù)分析能力方面，雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域逐漸得到應(yīng)用，但很多審計人員對數(shù)據(jù)分析工具和方法的掌握不夠熟練。為此，企業(yè)審計部門需不斷加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)，適當(dāng)引進(jìn)或培養(yǎng)具有經(jīng)濟(jì)、管理、信息技術(shù)、法律等專業(yè)背景的人才，建立常態(tài)化的培訓(xùn)機(jī)制，鼓勵審計人員自主學(xué)習(xí)并考取相關(guān)專業(yè)證書，使審計人員能夠更好地理解企業(yè)業(yè)務(wù)流程和戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化審計人員隊伍的知識結(jié)構(gòu)，為開展研究型審計奠定基礎(chǔ)。

　　二是審計理念與思維轉(zhuǎn)變困難。長期以來，內(nèi)部審計形成了以合規(guī)性審計為主的傳統(tǒng)理念和思維模式，審計人員習(xí)慣按照既定的審計程序和方法開展工作，注重對歷史數(shù)據(jù)和既定制度的審查，缺乏對問題的深入探究和前瞻性思考。研究型審計需要審計人員從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”思維向“價值創(chuàng)造”思維轉(zhuǎn)變，從關(guān)注微觀層面的問題向關(guān)注宏觀戰(zhàn)略層面的問題轉(zhuǎn)變，這種思維模式的轉(zhuǎn)變對于部分審計人員而言存在較大困難，制約了研究型審計的有效開展。因此，需要強(qiáng)化審計理念與思維轉(zhuǎn)變，通過組織培訓(xùn)、內(nèi)部宣貫等方式，培養(yǎng)審計人員的研究意識和創(chuàng)新思維，向?qū)徲嬋藛T灌輸研究型審計的價值創(chuàng)造理念，引導(dǎo)審計人員在審計工作中，從企業(yè)整體利益出發(fā)，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，將提升企業(yè)價值和防控風(fēng)險導(dǎo)向貫穿于研究型審計的全過程，使審計人員深刻認(rèn)識到內(nèi)部審計不僅是監(jiān)督部門，更是企業(yè)價值創(chuàng)造的重要參與者。

　　三是數(shù)據(jù)獲取與利用存在障礙。研究型審計離不開對大量數(shù)據(jù)的分析和研究，數(shù)據(jù)的質(zhì)量和完整性直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部各信息系統(tǒng)會存在差異，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以整合和共享。審計人員不僅需要花費(fèi)大量時間和精力進(jìn)行數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換和對接，而且在數(shù)據(jù)清洗、轉(zhuǎn)換和分析過程中也會遇到困難，難以充分挖掘數(shù)據(jù)背后的價值。為此，需要企業(yè)持續(xù)完善數(shù)據(jù)治理與利用機(jī)制，加強(qiáng)信息化建設(shè)，打破內(nèi)部各部門之間的信息壁壘，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)共享平臺。通過數(shù)據(jù)共享機(jī)制，審計人員能夠及時、準(zhǔn)確地獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，為研究型審計提供充足的數(shù)據(jù)支持。同時，加大對數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)的投入，鼓勵審計人員在審計實踐中運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，為審計人員配備良好的數(shù)據(jù)分析軟件，通過對海量數(shù)據(jù)的深度分析，發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險，提高審計效率和準(zhǔn)確性。

　　四是審計資源配置不合理。開展研究型審計需要投入大量時間和人力成本。部分企業(yè)審計資源有限，審計項目任務(wù)繁重，在保證日常審計工作的基礎(chǔ)上，難以再為研究型審計提供充足的資源支持。在這種情況下，當(dāng)計劃開展研究型審計項目時，由于人手不足，無法安排足夠的審計人員進(jìn)行深入的行業(yè)研究和數(shù)據(jù)分析，只能淺嘗輒止，進(jìn)而影響了審計效果和質(zhì)量。因此，需統(tǒng)籌合理配置審計資源。在制定年度審計計劃時，充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險狀況以及審計資源的實際情況，合理安排研究型審計項目，優(yōu)先選擇對企業(yè)發(fā)展具有重要影響、風(fēng)險較高的領(lǐng)域開展研究型審計，確保審計資源投入的有效性。同時要打破內(nèi)部審計部門內(nèi)部的科室或部門界限，加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部其他部門的溝通與協(xié)作，對審計人員進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配和管理，根據(jù)審計項目的需要，適時組建跨科室的審計團(tuán)隊，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置。

　　五、結(jié)語

　　研究型審計作為企業(yè)內(nèi)部審計適應(yīng)新時代發(fā)展需求的創(chuàng)新模式，對于提升審計質(zhì)量、防范企業(yè)風(fēng)險、促進(jìn)價值創(chuàng)造具有重要意義。盡管在實施過程中面臨著諸多挑戰(zhàn)，但通過加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)、轉(zhuǎn)變審計理念與思維、完善數(shù)據(jù)治理與利用、合理配置審計資源以及明確研究型審計項目實施路徑等一系列措施，企業(yè)內(nèi)部審計能夠圍繞研究型審計開展很多探索，逐步實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)型升級，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。在未來的發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)不斷探索和創(chuàng)新研究型審計的方法和技術(shù)，持續(xù)提升自身價值，在企業(yè)治理中發(fā)揮更加重要的作用。

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　　責(zé)編：楊雪

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