葉豐愷

　?。ㄑ笃謬?guó)際投資咨詢有限公司 海南儋州 578001）

　　【內(nèi)容摘要】自新時(shí)代開(kāi)啟以來(lái)，我國(guó)全力推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，使其迅速崛起為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中最具創(chuàng)新活力、增長(zhǎng)迅猛且影響力廣泛的板塊，深刻重塑了生產(chǎn)與生活方式。面對(duì)這一全新格局，傳統(tǒng)稅收規(guī)則已難以適配數(shù)字經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜特性，亟待一場(chǎng)稅收制度的革新。因此，本文聚焦于剖析數(shù)字經(jīng)濟(jì)的涉稅特性，精準(zhǔn)識(shí)別出稅收規(guī)則變革在數(shù)字經(jīng)濟(jì)浪潮下所面臨的諸多挑戰(zhàn)，并針對(duì)性地提出加速我國(guó)數(shù)字稅收制度構(gòu)建以及深化稅收征管改革的切實(shí)可行建議。

　　【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收制度；稅收征管

　　隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)展現(xiàn)出蓬勃的生機(jī)與活力，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)的新引擎，數(shù)據(jù)也已成為核心生產(chǎn)要素，信息網(wǎng)絡(luò)成為關(guān)鍵載體，共同推動(dòng)了商業(yè)模式的創(chuàng)新和交易成本的降低[1]。這種模式不僅突破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間和空間限制，還極大地提升了交易雙方的效率和效益。與此同時(shí)，稅收作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的附屬，也是重要的穩(wěn)定因素，對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控起著重要的作用。但由于其自身的特點(diǎn)，以及其特有的商業(yè)模式，使得其產(chǎn)生的價(jià)值與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)完全不同，給現(xiàn)行稅制與征管模式提出了新的挑戰(zhàn)。在新情況下，為更好地滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，需要對(duì)稅收體制和征管體制進(jìn)一步的優(yōu)化及調(diào)整，能夠更好地發(fā)揮其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)期的治理和調(diào)控功能，得到有力保障，使經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)發(fā)展。

　　一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的涉稅特征

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)依賴性

　　數(shù)據(jù)是企業(yè)的資源，它使傳統(tǒng)的企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式發(fā)生了革命性的變化，并塑造了消費(fèi)者的角色。在數(shù)字時(shí)代，用戶的活躍度、喜好、瀏覽等數(shù)據(jù)已經(jīng)成為公司獲取利潤(rùn)的主要途徑。消費(fèi)地點(diǎn)與生產(chǎn)地點(diǎn)的界線越來(lái)越模糊，消費(fèi)者本身也成為一種價(jià)值創(chuàng)造者。但新的稅制結(jié)構(gòu)給傳統(tǒng)稅制帶來(lái)的挑戰(zhàn)，會(huì)造成不同區(qū)域之間的收入分配不均衡、管轄范圍不合理，因此需要制定與之相適應(yīng)的新型稅制。

　?。ǘ┙灰滋摂M化

　　在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商業(yè)模式依托信息網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行，展現(xiàn)出高度虛擬化的特征，交易主體的身份變得難以捉摸[2]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要通過(guò)線上數(shù)據(jù)完成，從商品訂購(gòu)、合同簽訂到資金收付，均可在虛擬空間實(shí)現(xiàn)，無(wú)需依賴實(shí)體場(chǎng)所。這種虛擬化不僅使物流、服務(wù)流和資金流的追蹤變得困難，還對(duì)國(guó)際稅收的課稅規(guī)則構(gòu)成沖擊。傳統(tǒng)國(guó)際稅收制度主要依靠實(shí)體的常設(shè)機(jī)關(guān)來(lái)確定征稅權(quán)，而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，非居民企業(yè)跨境經(jīng)營(yíng)時(shí)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能無(wú)法滿足傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致無(wú)法有效行使課稅權(quán)。

　　二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)稅收制度的挑戰(zhàn)

　?。ㄒ唬?shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)傳統(tǒng)稅制與管轄權(quán)

　　在稅收制度的運(yùn)行中，明確納稅主體、納稅客體、納稅稅率等核心因素，在此基礎(chǔ)上合理適用，以保證稅收制度的高效執(zhí)行。但隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，其生產(chǎn)方式、運(yùn)作模式、產(chǎn)業(yè)鏈條、組織模式發(fā)生變化?，F(xiàn)有稅收制度主要是根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作方式與法律進(jìn)行設(shè)計(jì)的，難以全面覆蓋或適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，導(dǎo)致稅制要素在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)規(guī)定缺位的情況。與此同時(shí)，傳統(tǒng)的稅務(wù)行政是以財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)，以物質(zhì)載體和實(shí)物實(shí)體為依據(jù)。由于數(shù)字化技術(shù)的普遍運(yùn)用，“人”與“地”之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系脫離了實(shí)體載體，打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的各國(guó)與區(qū)域間的稅收利益分配模式，呈現(xiàn)出區(qū)域間的傾斜。其核心問(wèn)題在于，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實(shí)體與實(shí)體之間的連接逐步由虛擬連接替代，稅務(wù)管轄依據(jù)發(fā)生改變，有效性受到挑戰(zhàn)。

　?。ǘ┒愂照鞴艿倪m應(yīng)性和有效性遭遇挑戰(zhàn)

　　一方面，數(shù)字技術(shù)為稅收征管中的服務(wù)、監(jiān)管、執(zhí)法和共治提供了強(qiáng)大的技術(shù)手段和融合機(jī)制，正在逐步構(gòu)建一個(gè)相互銜接、互為支撐、有機(jī)融合的稅收治理體系。目前我國(guó)稅務(wù)征管的整合和整合程度、既有制度的繼承性和革新程度、制度的開(kāi)放和共享程度還有待提高，觀念上的改進(jìn)還有很大的空間。但在我國(guó)目前的稅收法規(guī)中，也存在著沒(méi)有明確法律基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)行為。這給稅務(wù)部門(mén)在信息收集、納稅申報(bào)等過(guò)程中帶來(lái)了很大的難度，由于沒(méi)有明確的授權(quán)，部分?jǐn)?shù)字技術(shù)、數(shù)字技術(shù)在稅收監(jiān)督與納稅申報(bào)中的運(yùn)用也受到了一定的制約。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)，云計(jì)算，區(qū)塊鏈，人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)的融合與應(yīng)用，為國(guó)家稅務(wù)管理工作提供了有力的技術(shù)支撐和便利。與傳統(tǒng)的人工作業(yè)和電子作業(yè)相比，稅務(wù)征管水平有了很大的提高。但在大數(shù)據(jù)治理、大模型應(yīng)用、邊緣計(jì)算、虛擬現(xiàn)實(shí)等方面，仍然需要在應(yīng)用方面進(jìn)行深入研究，才能更好地滿足新形勢(shì)下稅務(wù)征管工作的需要。

　　（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)收入分配與稅收新問(wèn)題

　　在數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的浪潮中，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)和新模式不僅為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)注入了新動(dòng)力，也深刻改變了收入分配格局，帶來(lái)了諸多新的稅收挑戰(zhàn)。一方面，新興商業(yè)模式展現(xiàn)出顯著的收入聚集效應(yīng)，例如，部分網(wǎng)絡(luò)主播和網(wǎng)絡(luò)明星憑借其影響力在短時(shí)間內(nèi)獲得巨額收入，這種收入的快速積累與傳統(tǒng)收入模式形成鮮明對(duì)比，進(jìn)一步加劇了收入差距，引發(fā)了社會(huì)的廣泛關(guān)注[3]。另一方面，在線直播、流量營(yíng)銷(xiāo)等新型運(yùn)營(yíng)方式給個(gè)體帶來(lái)了收入共享、廣告共享、打賞等多樣化收入來(lái)源，其復(fù)雜多變，給稅務(wù)監(jiān)督效率及稅收政策完善帶來(lái)了挑戰(zhàn)。同時(shí)，一些個(gè)體通過(guò)新的技術(shù)及交易手段來(lái)逃避納稅，這既影響了稅收公正，又造成了稅收的損失，是當(dāng)前我國(guó)自然人稅務(wù)管理中迫切需要解決的新問(wèn)題。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售的崛起也突破了傳統(tǒng)實(shí)體零售的物理空間約束，使企業(yè)的銷(xiāo)售額、稅收等更多地集中到具體的地理位置或行業(yè)，進(jìn)而影響著地區(qū)稅收的分布，從而產(chǎn)生新的地區(qū)稅收分布問(wèn)題。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)不合理避稅與逃稅行為進(jìn)行有效的監(jiān)督與治理，提升稅收公平性，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間收入分布的合理優(yōu)化，是我國(guó)稅務(wù)行政管理中待解決的問(wèn)題。

　　三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)稅收制度的創(chuàng)新對(duì)策

　?。ㄒ唬?qiáng)化稅收征管的協(xié)同共治

　　在全球化與數(shù)字化的浪潮中，政府部門(mén)間的協(xié)同合作被視為破解稅收治理過(guò)程中涉稅信息分散難題的關(guān)鍵。協(xié)同共治的目標(biāo)是構(gòu)建一個(gè)全方位的稅收治理生態(tài)，通過(guò)各方合力推動(dòng)稅收征管改革，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)支撐。一方面，需打破部門(mén)間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)、其他政府部門(mén)之間的數(shù)據(jù)共享。通過(guò)建立跨部門(mén)數(shù)據(jù)共享機(jī)制，稅務(wù)部門(mén)可以借助第三方平臺(tái)的交易數(shù)據(jù)和政府部門(mén)的行政信息，精準(zhǔn)識(shí)別納稅主體，提升稅收征管的精準(zhǔn)度。另一方面，協(xié)同共治還應(yīng)體現(xiàn)在區(qū)域間的合作。不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息共享與執(zhí)法協(xié)作，避免因地區(qū)差異導(dǎo)致的稅收監(jiān)管漏洞[4]。例如，河北稅務(wù)部門(mén)通過(guò)與多部門(mén)聯(lián)動(dòng)，利用稅收大數(shù)據(jù)對(duì)政策進(jìn)行“打標(biāo)簽”，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行“數(shù)據(jù)畫(huà)像”，實(shí)現(xiàn)了政策與企業(yè)的精準(zhǔn)匹配。這種跨部門(mén)、跨區(qū)域的協(xié)同模式不僅提高了稅收征管效率，還為納稅人提供了更加便捷的服務(wù)。此外，協(xié)同共治還需強(qiáng)化司法與稅收的聯(lián)動(dòng)協(xié)作機(jī)制，全面保障稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)威性和有效性。通過(guò)完善稅收司法保障體系，稅務(wù)部門(mén)可以更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保稅收政策的統(tǒng)一執(zhí)行。通過(guò)這些措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代構(gòu)建起更加高效、協(xié)同的稅收治理體系，推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程。

　　（二）深化“以數(shù)治稅”實(shí)現(xiàn)“智慧稅務(wù)”

　　“以數(shù)治稅”是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收治理的核心理念，其目標(biāo)是通過(guò)數(shù)字化技術(shù)推動(dòng)稅收征管從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。智慧稅務(wù)的建設(shè)不僅是技術(shù)的應(yīng)用，更是稅收制度與技術(shù)的深度融合。通過(guò)大數(shù)據(jù)等技術(shù)，稅務(wù)部門(mén)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)運(yùn)行情況的精準(zhǔn)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。首先，智慧稅務(wù)的核心在于數(shù)據(jù)的集成與共享。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加快建設(shè)統(tǒng)一的數(shù)字化稅務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)跨層級(jí)、跨部門(mén)的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。例如，通過(guò)嵌入式智慧稅務(wù)信息系統(tǒng)，稅務(wù)部門(mén)可以實(shí)時(shí)獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)等，為稅收政策的制定和執(zhí)行提供數(shù)據(jù)支持。其次，智慧稅務(wù)還體現(xiàn)在服務(wù)的智能化和個(gè)性化。在稅收征管實(shí)踐中，應(yīng)將“以人為本”的理念貫穿始終，通過(guò)提供高質(zhì)量的納稅服務(wù)來(lái)提升納稅人的遵從度。通過(guò)智能分析納稅人的信用等級(jí)和涉稅行為，稅務(wù)部門(mén)可以實(shí)現(xiàn)分類監(jiān)管，對(duì)高信用納稅人提供便捷服務(wù)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人加強(qiáng)監(jiān)管，例如利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)納稅人進(jìn)行“畫(huà)像”，稅務(wù)部門(mén)可以精準(zhǔn)推送稅收優(yōu)惠政策和辦稅指南。最后，智慧稅務(wù)的建設(shè)還需注重技術(shù)的安全性和可靠性。通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的高安全性能，稅務(wù)部門(mén)可以確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性，防范數(shù)據(jù)泄露和篡改風(fēng)險(xiǎn)。智慧稅務(wù)不僅提升了稅收征管的效率和透明度，還為納稅人提供了更加便捷、高效的辦稅體驗(yàn)[5]。在此基礎(chǔ)上建立起納稅端的風(fēng)險(xiǎn)自檢機(jī)制、稅務(wù)人端的工作任務(wù)智能推送和嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，并將決策者端的各個(gè)方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行高度整合，從而建立起一套智能的應(yīng)用平臺(tái)，促進(jìn)稅務(wù)征管向智能化和高效化方向發(fā)展。

　?。ㄈ└母锼枚惼ヅ鋽?shù)字經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅立法中存在的問(wèn)題是，不同類型的平臺(tái)提供商必須按照法律規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完備的個(gè)人交易數(shù)據(jù)。首先，必須明確個(gè)人利用互聯(lián)網(wǎng)提供服務(wù)、出售數(shù)碼產(chǎn)品或勞務(wù)所得所得的性質(zhì)，以及應(yīng)適用的稅收政策。對(duì)于性質(zhì)復(fù)雜、難以明確劃分的收入，應(yīng)當(dāng)本著“輕負(fù)擔(dān)重”的原則，對(duì)其性質(zhì)和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行合理界定，并將一切與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，不論采取何種形式，采取何種方法，都應(yīng)當(dāng)列入個(gè)人所得。其次，要對(duì)稅收制度進(jìn)行漸進(jìn)的調(diào)整，使各種收入的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到均衡。特別是，要縮小各種收入類別之間的稅負(fù)差距，要解決由于社保等相關(guān)因素造成的稅收失衡問(wèn)題。在完善個(gè)人所得稅的管理體制的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使其與其它所得之間的稅負(fù)差別變得更小，并且還規(guī)定，對(duì)于年收入比較大的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，核定征收的辦法將不能再采用。同時(shí)，在“雙支柱”計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中，要按照國(guó)際通行的原則，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)、預(yù)提所得稅制度等制度進(jìn)行改革和完善，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。在我國(guó)的稅收制度改革中，應(yīng)注重對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的創(chuàng)新型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定與完善，積極推動(dòng)相關(guān)改革，但需謹(jǐn)慎出臺(tái)相關(guān)政策，確保改革的穩(wěn)妥性和有效性。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的當(dāng)下，稅收制度和征管模式既面臨前所未有的挑戰(zhàn)，也迎來(lái)了強(qiáng)化征管、提升治理效能的機(jī)遇。要推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展，必須深刻把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在規(guī)律，精準(zhǔn)調(diào)整稅收制度框架，積極運(yùn)用數(shù)字技術(shù)手段創(chuàng)新稅收征管方式。同時(shí)，加強(qiáng)區(qū)域間的協(xié)同合作，打破信息壁壘，形成稅收治理合力。只有通過(guò)這些系統(tǒng)性舉措，才能有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的復(fù)雜局面，確保稅收制度與征管模式與時(shí)俱進(jìn)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

　　參考文獻(xiàn)：

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