李海濤1 葉陳剛2

　?。?. 北京中路華會計(jì)師事務(wù)所 2. 對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）

　　【摘要】近些年，財(cái)政部、證監(jiān)會等部門加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，不僅公示企業(yè)違規(guī)案例，還因注冊會計(jì)師未勤勉盡責(zé)等原因，對事務(wù)所施以罰款、暫停業(yè)務(wù)資格或吊銷執(zhí)業(yè)許可，對簽字注冊會計(jì)師采取罰款、市場禁入等處罰措施。現(xiàn)階段，涉及事務(wù)所數(shù)量及處罰次數(shù)存在逐年遞增趨勢，“未盡責(zé)之痛”給行業(yè)和個(gè)人帶來了較多的負(fù)面影響。文章從監(jiān)管趨嚴(yán)的背景出發(fā)，深度剖析注冊會計(jì)師未盡責(zé)的根本原因，更多地從注冊會計(jì)師自身角度及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理方面探索具體的破解之道，以期應(yīng)對更復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境與滿足監(jiān)管期待。

　　【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師；財(cái)會監(jiān)督；事務(wù)所治理

　　【中圖分類號】F233

　　一、會計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化監(jiān)控與監(jiān)督的現(xiàn)狀

　　近些年，國家加強(qiáng)了對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度。2021 年，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30 號），明確“嚴(yán)監(jiān)管、零容忍”的總體基調(diào)。著重強(qiáng)調(diào)嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假、審計(jì)合謀等惡劣行為，要求完善會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系，強(qiáng)化行業(yè)自律和外部監(jiān)管，并推動建立行業(yè)“黑名單”制度，對違規(guī)事務(wù)所實(shí)施聯(lián)合懲戒。該意見堪稱近年來注冊會計(jì)師行業(yè)最為關(guān)鍵的監(jiān)管綱領(lǐng)性文件。自其發(fā)布后，財(cái)政部、證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)及行業(yè)自律組織中注協(xié)相繼修訂或出臺了一些監(jiān)管制度。

　　2022 年，財(cái)政部修訂了《會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法》，強(qiáng)化對會計(jì)師事務(wù)所的日常檢查和專項(xiàng)檢查，重點(diǎn)檢查高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，明確檢查程序、處理措施及信息公開要求，提升監(jiān)管透明度。2022年，財(cái)政部聯(lián)合國資委、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會共同發(fā)布《關(guān)于加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)一步有效識別財(cái)務(wù)舞弊的通知》，要求會計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)關(guān)注收入、貨幣資金、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　2021 年，證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于注冊制下督促證券公司從事投行業(yè)務(wù)歸位盡責(zé)的指導(dǎo)意見》，明確要求會計(jì)師事務(wù)所作為資本市場“看門人”，需對發(fā)行人的財(cái)務(wù)真實(shí)性承擔(dān)核查責(zé)任，對審計(jì)程序不到位、未發(fā)現(xiàn)重大財(cái)務(wù)舞弊的，從嚴(yán)追責(zé)。2024 年，證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于嚴(yán)把發(fā)行上市準(zhǔn)入關(guān)從源頭上提高上市公司質(zhì)量的意見（試行）》，要求會計(jì)師事務(wù)所對擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行穿透式核查，對審計(jì)機(jī)構(gòu)與發(fā)行人合謀造假行為實(shí)施“一案雙查”，同步處罰。

　　2022 年，行業(yè)協(xié)會中注協(xié)發(fā)布《會計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》，要求建立全所統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系，避免內(nèi)部利益沖突，推動事務(wù)所實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性一體化管理，禁止分所“各自為政”。

　　財(cái)政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門均加強(qiáng)了監(jiān)管，對違規(guī)會計(jì)師事務(wù)所予以罰款、暫停業(yè)務(wù)資格或吊銷執(zhí)業(yè)許可，對簽字注冊會計(jì)師實(shí)施罰款、市場禁入等處罰措施。參考2021—2023 年公布的數(shù)據(jù)可知，會計(jì)師事務(wù)所接受的行政處罰或監(jiān)管措施近三年逐年遞增，處罰主要涉及職業(yè)道德問題、質(zhì)量控制失效、信息披露不實(shí)、獨(dú)立性違規(guī)、審計(jì)程序缺陷及未盡到勤勉盡責(zé)等方面。其中，未盡到勤勉盡責(zé)是最常見的處罰原因之一，約占總處罰次數(shù)的60% ～ 70%。

　　二、注冊會計(jì)師未盡到勤勉盡責(zé)的原因剖析

　　監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的處罰，半數(shù)以上涉及“未盡到勤勉盡責(zé)”，這一現(xiàn)象背后反映了審計(jì)行業(yè)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、外部環(huán)境、行業(yè)生態(tài)等方面的深層問題。

　?。ㄒ唬┍O(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)法要求趨嚴(yán)

　　近年來，隨著監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化與執(zhí)法力度的加強(qiáng)，證監(jiān)會、財(cái)政部對審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定更加嚴(yán)格，如嚴(yán)格的職業(yè)道德要求，尤其是對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的審查更為嚴(yán)格，明確要求注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性，避免與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益等潛在沖突，這充分考驗(yàn)注冊會計(jì)師在客戶施壓或復(fù)雜場景時(shí)，能否堅(jiān)守職業(yè)判斷，拒絕妥協(xié)。

　　（二）業(yè)務(wù)復(fù)雜性提升審計(jì)難度

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了多循環(huán)多鏈條等復(fù)雜的業(yè)務(wù)模式，企業(yè)通過復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易、不斷升級的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，導(dǎo)致審計(jì)難度加大。如何獲取大數(shù)據(jù)、利用審計(jì)智能化軟件來辨識業(yè)務(wù)真實(shí)性，以確保財(cái)務(wù)信息反映業(yè)務(wù)本質(zhì)，將對注冊會計(jì)師的綜合能力提出更高要求，若審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員儲備不充分、知識更新不及時(shí)，采用重財(cái)務(wù)而輕業(yè)務(wù)的審計(jì)方式，缺少系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)管理及前瞻性預(yù)警思維，則易導(dǎo)致程序設(shè)計(jì)不恰當(dāng)，無法識別關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ?jì)師事務(wù)所管理存在短板

　　部分會計(jì)師事務(wù)所通過合并重組，不斷做大做強(qiáng)，但存在團(tuán)隊(duì)頻繁更換事務(wù)所等情形，需強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所一體化管理，運(yùn)用會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系及執(zhí)業(yè)規(guī)范的具體要求。然而，由于總分所一體化進(jìn)程較慢或程度不高，對分所或團(tuán)隊(duì)管理較松散，質(zhì)量控制難以覆蓋，容易出現(xiàn)規(guī)模越大、風(fēng)險(xiǎn)越高的惡性循環(huán)，如未能對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目及時(shí)監(jiān)控，業(yè)務(wù)承接審批不嚴(yán)，項(xiàng)目組成員獨(dú)立性欠缺、審計(jì)程序執(zhí)行不到位、督導(dǎo)復(fù)核流于形式等問題未被及時(shí)糾正。

　　（四）業(yè)內(nèi)競爭引發(fā)執(zhí)業(yè)困境

　　業(yè)內(nèi)競爭激烈，較多公開招標(biāo)項(xiàng)目采用低價(jià)中標(biāo)模式，或報(bào)價(jià)在評審因素中占據(jù)主導(dǎo)地位。會計(jì)師事務(wù)所由于缺乏足夠的資金支持，難以保證具備勝任能力的注冊會計(jì)師投入充足的時(shí)間資源開展工作，致使現(xiàn)有的注冊會計(jì)師負(fù)荷過重，往往需在同一段時(shí)間內(nèi)完成較多的項(xiàng)目，精力過度分散，使得他們難以深入檢查每個(gè)程序執(zhí)行的細(xì)節(jié)，同時(shí)因技術(shù)或手段受限，對收入、資金流水等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域無法實(shí)施穿透式核查，為壓縮成本也可能采用縮小樣本量或省略程序以滿足項(xiàng)目進(jìn)度需求，致使出現(xiàn)程序性失責(zé)行為。

　?。ㄎ澹?zhǔn)則應(yīng)用缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)

　　審計(jì)準(zhǔn)則多為原則性約定，要求注冊會計(jì)師保持職業(yè)懷疑并做到合理保證。注冊會計(jì)師需充分運(yùn)用職業(yè)判斷、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法等設(shè)計(jì)策略，以應(yīng)對識別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但執(zhí)業(yè)過程中存在較多領(lǐng)域缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，如函證覆蓋率、樣本抽樣規(guī)模等。并且隨著會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同，會計(jì)準(zhǔn)則等持續(xù)修訂更新，如金融工具如何準(zhǔn)確分類、與收入相關(guān)的合同如何識別、在合同尚未正式簽署前是否已承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的判斷、收入確認(rèn)選擇總額法或凈額法、是期間確認(rèn)還是時(shí)點(diǎn)確認(rèn)等方面，較多依賴注冊會計(jì)師的主觀判斷，在實(shí)務(wù)操作中，容易產(chǎn)生不同的執(zhí)業(yè)行為。

　　三、會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的可行措施

　　在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著不同程度的經(jīng)營壓力，會計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)可能受到獨(dú)立性、審計(jì)手段等方面的固有限制，拋開這些可能對執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響的外部因素，為破解“未盡到勤勉盡責(zé)”這一難題，會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師應(yīng)更多地從事務(wù)所內(nèi)部治理及注師自身規(guī)范執(zhí)業(yè)方面尋找突破口，從企業(yè)文化、人才培養(yǎng)、技術(shù)能力、風(fēng)險(xiǎn)意識、嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)等多維度提升，切實(shí)做到按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)、按注冊會計(jì)師法和職業(yè)道德要求盡到勤勉盡責(zé)，以應(yīng)對更復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境與監(jiān)管期待。

　?。ㄒ唬┡囵B(yǎng)并建立質(zhì)量至上的會計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化及制度保障

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從制度層面建立質(zhì)量至上的企業(yè)文化，樹立質(zhì)量意識。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)以身作則、率先垂范，通過實(shí)際行動設(shè)定高層基調(diào)。事務(wù)所內(nèi)部各層級之間建立清晰、一致、頻繁的行動和溝通機(jī)制，協(xié)同優(yōu)化事務(wù)所的文化并體現(xiàn)出事務(wù)所對質(zhì)量的不懈追求。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)通過實(shí)際行動展示其對質(zhì)量的重視，設(shè)定以質(zhì)量為導(dǎo)向的清晰目標(biāo)，通過制度、職責(zé)說明書、會議、培訓(xùn)等方式持續(xù)向全體執(zhí)業(yè)人員傳達(dá)并強(qiáng)調(diào)質(zhì)量重要性以及質(zhì)量目標(biāo)的要求，確保事務(wù)所自上而下地對企業(yè)文化達(dá)成清晰一致的共識。人力資源薪酬體系亦應(yīng)增加明確的質(zhì)量考核指標(biāo)，并將其與績效薪資、能否晉升等直接掛鉤，進(jìn)一步激發(fā)全體執(zhí)業(yè)人員提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量的內(nèi)在動力。在利潤或收入分配方面，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡好質(zhì)量與業(yè)績之間的平衡關(guān)系，具體分配機(jī)制中應(yīng)事先充分考慮因市場競爭激烈等外在因素可能會對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的影響，采取應(yīng)對措施排除一切不利影響的障礙，確保項(xiàng)目組成員愿意投入充分必要的時(shí)間、資源等，以保障應(yīng)有的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　?。ǘ┘訌?qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)、培育持續(xù)學(xué)習(xí)的氛圍

　　會計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量的發(fā)展離不開人才建設(shè)，人才是事務(wù)所最寶貴的資源，其專業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量直接影響事務(wù)所的競爭力和市場聲譽(yù)。會計(jì)師事務(wù)所必須重視人才的培養(yǎng)和任用，建立合理的制度，吸引和留住人才，打造一支相對穩(wěn)定且敢打硬仗的隊(duì)伍。隨著會計(jì)準(zhǔn)則不斷與國際趨同，業(yè)務(wù)模式也隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所創(chuàng)新，企業(yè)信息化、數(shù)字化發(fā)展的步伐也在加快，會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員需要持續(xù)不斷地關(guān)注法律法規(guī)等的變化，并需對不同行業(yè)的發(fā)展及新業(yè)務(wù)模式等情況予以了解跟進(jìn)，除了要對會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)知識常學(xué)常新外，對信息技術(shù)等領(lǐng)域也需有所涉獵，不斷擴(kuò)充現(xiàn)有知識儲備的寬度及深度，培養(yǎng)并儲備各領(lǐng)域擅長的專業(yè)人才或適當(dāng)培養(yǎng)具備多方面技能的復(fù)合型人才，以合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)的人員。

　?。ㄈ├喂虡淞?zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，動態(tài)識別及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識教育，切實(shí)幫助審計(jì)人員樹立良好的工作作風(fēng)，不斷提高防范風(fēng)險(xiǎn)的自覺性。審計(jì)人員不能完全依賴客戶提供的聲明，而應(yīng)通過獨(dú)立的審計(jì)程序或證據(jù)資料來驗(yàn)證聲明的真實(shí)性。對于長年服務(wù)的客戶，不能因以前審計(jì)未發(fā)現(xiàn)重大問題且歷年內(nèi)部控制看似健全，就忽視其潛在風(fēng)險(xiǎn)。對任何可疑的跡象、不合常理的事項(xiàng)，均應(yīng)采取措施深入探究，有針對性地設(shè)計(jì)審計(jì)程序予以應(yīng)對，不能因證據(jù)難以獲取、證據(jù)不足或時(shí)間有限就存有僥幸心理，草草做出錯(cuò)誤的結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)始終保持客觀公正的態(tài)度，不能因?yàn)閭€(gè)人情感或外界壓力而做出不公正的判斷。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑，大膽懷疑，小心求證，加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合控制。通過自身的專業(yè)勝任能力、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)方法、綜合化手段，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)果的可靠性和有效性。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過內(nèi)部約束機(jī)制，動態(tài)識別并應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，充分了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況、評價(jià)客戶（包括客戶的管理層和治理層）的誠信和道德價(jià)值觀，從業(yè)務(wù)承接或保持環(huán)節(jié)起嚴(yán)把風(fēng)險(xiǎn)入口。在執(zhí)業(yè)過程中持續(xù)跟進(jìn)、識別、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目有程序、審計(jì)底稿規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控、審計(jì)質(zhì)量有保障。

　　（四）擺脫固有審計(jì)思維，提升審計(jì)技能

　　注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，如進(jìn)行內(nèi)控測試時(shí)，除關(guān)注內(nèi)控流程是否符合要求、內(nèi)控執(zhí)行是否在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中有效運(yùn)行外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)設(shè)置相關(guān)內(nèi)控以及重要控制點(diǎn)的根本原因，以及其與企業(yè)的業(yè)務(wù)模式之間的關(guān)聯(lián)性；如對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)或分析時(shí)，除關(guān)注賬證表間的邏輯關(guān)系、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)橫向縱向等多角度的趨勢分析外，相較于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)的內(nèi)部管理報(bào)表數(shù)據(jù)更能真實(shí)地反映經(jīng)營情況。目前，審計(jì)人員通常擅長從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手，進(jìn)而了解業(yè)務(wù)，然后找出風(fēng)險(xiǎn)并加以應(yīng)對，但這種審計(jì)思路，如若遇到凌駕于內(nèi)控之上，甚至全面?zhèn)卧熳C據(jù)的集體舞弊行為時(shí)，只會使審計(jì)人員在企業(yè)設(shè)定好的證據(jù)鏈條中相互自證，白白投入無意義的人力資源，且因?qū)徲?jì)人員對偽造證據(jù)鑒別手段的有限性，很難識破造假手段、突破審計(jì)困境。要想做好審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)摒棄固有思維、設(shè)計(jì)不可預(yù)見性的審計(jì)程序，跳出審計(jì)看審計(jì)，從更高維度分析企業(yè)業(yè)務(wù)，或者從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的大環(huán)境入手，尋找財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的真實(shí)情況，通過數(shù)據(jù)還原業(yè)務(wù)場景，從而快速識別風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)從業(yè)務(wù)本質(zhì)開展審計(jì)工作。

　?。ㄎ澹┙贤C(jī)制，提升團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力

　　會計(jì)師事務(wù)所任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施均需要項(xiàng)目組團(tuán)隊(duì)成員之間的高效協(xié)作，對于風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)或存在需特別關(guān)注事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，還需有獨(dú)立于項(xiàng)目組的質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，涉及疑難的業(yè)務(wù)模式或需較多職業(yè)判斷的情形時(shí)，可能還會向事務(wù)所外的專家人士尋求意見。因此，在項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)管理及運(yùn)行時(shí)，需要明確成員角色、職責(zé)，合理分工，確保工作負(fù)荷均衡可控，事前規(guī)劃好工作流程、工作成果完成節(jié)點(diǎn)及工作成果的具體要求，全體成員為了共同的目標(biāo)，相互支持、共同努力。執(zhí)業(yè)過程中如遇到困境或特別事項(xiàng)的處理時(shí)，需要及時(shí)識別和解決，團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)當(dāng)具備適應(yīng)變化和靈活調(diào)整工作方式的能力，減少團(tuán)隊(duì)合作中的內(nèi)耗和無效率的返工，確保整個(gè)團(tuán)隊(duì)的工作效率。團(tuán)隊(duì)之間需要有效的溝通和協(xié)作機(jī)制來傳遞信息和動力，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)各成員的潛能與長處，以保持團(tuán)隊(duì)的活力和動力。

　?。┲匾曌C據(jù)，強(qiáng)化取證思維的嚴(yán)謹(jǐn)性

　　審計(jì)證據(jù)在審計(jì)過程中扮演著重要角色，是注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，同時(shí)也是向獨(dú)立的第三方證明其已按照中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或相關(guān)法律法規(guī)的要求實(shí)施了審計(jì)程序并嚴(yán)格遵守了勤勉盡責(zé)這一職業(yè)道德基本原則。無論是面對監(jiān)管部門的檢查、客戶的質(zhì)疑還是法律訴訟，審計(jì)證據(jù)都是注冊會計(jì)師證明自己工作的合理性和正確性的關(guān)鍵。在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)處處用證據(jù)說話，實(shí)時(shí)修正獲取證據(jù)的方式思路，以防后期出現(xiàn)舉證困難，無法自證的困境。因此，不管執(zhí)業(yè)過程多么龐雜、時(shí)間如何緊迫，全體執(zhí)業(yè)人員都應(yīng)充分認(rèn)識到審計(jì)證據(jù)的重要性，不應(yīng)以結(jié)果為導(dǎo)向而忽略執(zhí)業(yè)過程中對證據(jù)資料的收集整理這一核心工作,否則將直接影響審計(jì)意見的質(zhì)量和可信度。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對收集的證據(jù)資料從多角度進(jìn)行深入分析，以識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。如深入分析和評估證據(jù)來源是否可靠和獨(dú)立，檢查不同來源或不同時(shí)點(diǎn)收集的證據(jù)是否一致，證據(jù)是否具備關(guān)聯(lián)性、是否完整，有無遺漏重要的信息，判斷證據(jù)的時(shí)效性、定量證據(jù)是否準(zhǔn)確等。注冊會計(jì)師必須具備敏銳的洞察力和專業(yè)判斷力，以確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和有效性。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　[1] 葉陳剛, 靳慶魯, 徐偉. 會計(jì)審計(jì)職業(yè)道德( 第二版)[M]. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2025.

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　　責(zé)編：楊雪

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