朱文娟（廣東惠州平海發(fā)電廠有限公司）

　　摘要：為了不斷提高企業(yè)的經營管理水平，混合所有制經濟全面預算管理對于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的導向作用，本文闡述了新時期全面預算管控的應用和探索實踐，為企業(yè)長遠穩(wěn)步發(fā)展提供借鑒，控制風險，從而提升企業(yè)的綜合競爭力和經濟效益。

　　關鍵詞：混合所有制；全面預算；探索實踐；經濟效益

　　當前，我國市場經濟發(fā)展正處于戰(zhàn)略轉型期，在經濟新常態(tài)、國有企業(yè)體制深化改革的多重考驗下，經濟形勢也在不斷優(yōu)化。混合所有制改革是國有企業(yè)轉型升級的重要突破口。混合所有制企業(yè)既有國有企業(yè)黨建引領、國有資本保值增值的優(yōu)勢，又能發(fā)揮民營企業(yè)創(chuàng)新能動性、自主性和前瞻性的特長，以求經濟效益最大化，進一步促進企業(yè)精益化管理，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　混合所有制企業(yè)全面預算管控的必要性

　　混合所有制經濟避免了一些國有企業(yè)的弊端，比如政企不分家、效率低下等。全面預算管理是企業(yè)全過程、全方位和全員參與的系統(tǒng)管理，有助于企業(yè)制定戰(zhàn)略目標，實時監(jiān)控、反饋經濟發(fā)展動態(tài)，為企業(yè)發(fā)展提供高效科學的管理方法。黨的二十大報告從戰(zhàn)略和全局的高度，明確了進一步深化財稅體制改革的重點舉措，提出“健全現(xiàn)代預算制度”。進一步加強預算管理，健全現(xiàn)代預算制度，是構建高水平社會主義市場經濟體制的重要支撐。混合所有制企業(yè)全面預算管理能對企業(yè)的資源合理配置，是價值經營的重要抓手，對于企業(yè)實現(xiàn)中長期戰(zhàn)略目標起著重要的作用，有助于企業(yè)控制成本，提高經濟效益。

　　混合所有制企業(yè)全面預算管控的應用途徑

　　一、預算編制，重視事前管理，提高預算支出的規(guī)范性和合理性

　　企業(yè)所有涉及價值形式的生產經營、項目建設投資、資金籌措活動，都應納入預算管理范圍，明確預算目標，實現(xiàn)預算控制。預算編制的起點不是用已完成的數(shù)據(jù)做起點，而是要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為起點，預算的約束也源于企業(yè)的目標。事前預算編制需認真評估，滿足正常的生產經營，管理應精益化，不超支，認真落實企業(yè)預算目標。全員重視，降低預算編制的隨意性，切實提升企業(yè)的預算管理水平。

　　例如，一家混合所有制火電企業(yè)預算編制，每年10月開始發(fā)布下一年度公司預算的目標和各分項預算附表，由相應部門自下而上填報。各部門參考當年度1―9月的預算執(zhí)行情況，編制指標基數(shù)表、機組運行指標表、主營業(yè)務收入預算表、副產品收入表、成本費用匯總及明細表、折舊、稅金、行政費用表、人工表、現(xiàn)金流量表、融資及財務費用表等表格，經部門負責人審批后，最終匯總于財務部，由其出具利潤預算表。在此過程中，需充分考慮上一年度未完成的項目是否需要延續(xù)預算，通過反復研究、召開預算會議討論，然后按照流程上報預算管理委員會?；旌纤兄破髽I(yè)各股東方全面預算版本有時口徑不一致，需要財務人員依據(jù)相關的會計科目進行數(shù)據(jù)轉換，原則上上報的凈利潤預算應一致。在預算管理委員會未批復前，企業(yè)應按照內部版本嚴控預算，待審批后依據(jù)批復的預算，進行修正。如各股東方批復的預算不一致，可按照費用最少、利潤最高批復的預算版本執(zhí)行。

　　二、預算管控，將數(shù)據(jù)進行預實對比、同比分析，重點關注數(shù)據(jù)的異常

　　預算的重點在于過程控制，推行是自上而下的，最重要的是要得到管理層的重視和支持。全面預算是對企業(yè)整體資源有效分配和運用的綜合表現(xiàn)形式，是企業(yè)整體經營、投資、籌資活動量化的計劃安排，它主要包括業(yè)務預算、資本性收支預算和財務預算等。企業(yè)每月初待報表實際數(shù)出具后，將按模塊分工，相應崗位進行數(shù)據(jù)的預實分析、同比分析，之后匯總形成利潤分析表，定期召開財務分析會，將企業(yè)生產經營活動中變動較大的數(shù)據(jù)重點分析，多維度闡述原因。這就要求財務人員進一步理解企業(yè)的生產活動，強化業(yè)財融合，同時也要求生產人員了解企業(yè)的經營情況，更好地服務企業(yè)。對于數(shù)據(jù)異常情況，要重點關注，及時厘清，匯報企業(yè)領導，控制運營風險。對于完成進度落后的項目逐一分析，根據(jù)目標分工推進改進措施和明確完成時間節(jié)點；對于已經實施但尚未完成的跨年度項目，要加大項目執(zhí)行推進力度，盡快落實完成，避免預算執(zhí)行率低；對于確定不能執(zhí)行的，在今后工作中按實際支出事項制定用款計劃，提高預算執(zhí)行率。

　　三、預算調整，避免編制的預算與實際情況不符，在經濟上實現(xiàn)最優(yōu)化

　　預算調整分為局部調整（小調整）和全面調整（大調整）。局部調整是時常發(fā)生的事情，而全面調整比較少。對于不影響預算目標的局部調整，企業(yè)可以按照內部授權批準制度執(zhí)行，啟用預算備用金或者預算科目之間調整即可。全面調整實際是重新編制預算。預算股東會、董事會批準執(zhí)行的預算，在預算期內一般不做調整，公司須嚴格遵照執(zhí)行。在預算執(zhí)行過程中，因自然災害、市場環(huán)境、國家宏觀政策調整等特殊原因，致使預算無法執(zhí)行需做調整的，公司須將調整預算申請上報預算管理委員會審核，由董事會審議、股東會批準。通過調整預算事項調整預算指標，而不是為了調整預算指標而調整預算事項。所有的預算調整，必須在業(yè)務層面解釋原因。

　　四、預算評價，將績效評價管理納入預算考核系統(tǒng)，強化預算的重要性

　　混合所有制企業(yè)在制定年度預算目標后，進行層層分解，各項重要預算指標劃分到相關部門和責任人，對于預算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，責任部門和責任人應查找原因，對預算執(zhí)行情況進行分析，提出改進措施和建議。企業(yè)應對各部門的預算執(zhí)行情況進行考核，預算考核指標納入企業(yè)目標管理考核體系。企業(yè)監(jiān)事會有權對所有預算的編制和執(zhí)行情況進行監(jiān)督和審計?；旌纤兄破髽I(yè)以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基本導向，重視預算績效評價結果的應用，對評價結果較差的項目削減下年度的費用，對評價結果較好的項目大力支持，對不產生價值的地方、不與目標和計劃相關的地方，不給資源。提高預算管理的權威性，充分發(fā)揮預算的激勵約束作用，使企業(yè)不斷完成規(guī)劃的目標，助力企業(yè)降本增效。

　　全面預算管控到位的特點

　　一、全面性到位

　　全面預算包括收入預算、生產費用預算、管理費用預算、財務費用預算、現(xiàn)金流量預算、投資預算、短期預算和長期預算等企業(yè)的全部生產經營活動。全面預算不只是涉及財務問題，更是企業(yè)全方位管理的重要模式。

　　二、原則性到位

　　堅持嚴格執(zhí)行預算管理目標，嚴控成本費用，做到預算不夠不開支。

　　三、靈活性到位

　　預算管理既要堅持不超預算的原則又要做到靈活有度，以保證生產經營的正常進行。在編制預算時，對于不可控的費用項目可以在合理范圍內進行預估。對于生產經營中不可預料或者不可控的事項，應按照規(guī)定流程進行申請和審批。

　　四、監(jiān)督與考核到位

　　財務部門作為全面預算管理監(jiān)督部門，要嚴格按照預算目標監(jiān)督預算執(zhí)行情況，每月對預算執(zhí)行情況進行分析，查找原因，落實責任，提出解決措施。預算考核指標應納入公司目標管理考核體系，并作為評價部門業(yè)績的依據(jù)。

　　混合所有制企業(yè)實施全面預算管控的關鍵因素

　　一、依托會計信息化建設的快速發(fā)展

　　近幾年，信息技術快速發(fā)展，數(shù)據(jù)共享、人工智能、財務機器人等逐漸替代了傳統(tǒng)會計記賬模式，全面預算管理也面臨著改革創(chuàng)新。一個企業(yè)的信息化程度決定了預算編制的顆粒度，而預算編制的顆粒度，決定了預算的可靠性。企業(yè)應堅持會計信息化建設，深化數(shù)字技術與業(yè)務融合，做強做優(yōu)信息化平臺，進一步提升信息化平臺服務質量，助力提升企業(yè)整體數(shù)智化水平?；旌纤兄破髽I(yè)通過搭建財務“駕駛艙”，將全面預算管理與財務 ERP系統(tǒng)、項目管理EAM系統(tǒng)等進行集成應用，抓取業(yè)務流和企業(yè)財務數(shù)據(jù)，直接導入分析決策模塊，避免信息滯后，這將有利于企業(yè)在預算管理各階段進行預算分析、統(tǒng)計和查詢等。依據(jù)會計信息化建立龐大、多功能的全面預算分析體系，既能滿足不同股東方管理層的宏觀決策需求，又能滿足各業(yè)務人員的分析需求，提升了決策的準確性。

　　二、預算的科學性與編制人員關系緊密

　　公司各部門在各自業(yè)務范圍內對下一年度工程節(jié)點、設備交付、招標、結算、費用預算、經營指標、資金使用等做出預測，根據(jù)預算編制統(tǒng)一要求，編制下一年度預算目標?；旌纤兄破髽I(yè)不同股東有不同的觀點、看法，預算編制人員根據(jù)以往經驗、市場價格變化、立場等預判費用的開支，有時會出現(xiàn)預算編制與實際偏差過大等情況。財務部門將批復的預算指標下發(fā)到業(yè)務部門，預算指標有時可能和實際的業(yè)務需求不匹配，指導性不強。由于缺少培訓溝通，財務人員和業(yè)務人員信息不對稱、理解有差異等都會影響預算的科學性。各崗位人員應厘清職責，在預算目標的提出、數(shù)據(jù)匯總及考核辦法擬定時，做大量相關的測算工作。預算目標和企業(yè)的發(fā)展息息相關，細化量化的指標如果無法執(zhí)行，就不可能真正落到實處。因此，企業(yè)應加強預算培訓，主動溝通，以企業(yè)目標統(tǒng)一整合所有相關人員的思路，提高預算的科學性。

　　三、建立有效的內控監(jiān)督機制并貫徹執(zhí)行

　　內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，隨著企業(yè)的所有權和經營權逐漸分離，所有者通過契約來委托經營者管理企業(yè)。全面預算管理屬于企業(yè)內部控制的一部分，是提高內部控制執(zhí)行力的手段?；旌纤兄破髽I(yè)要建立健全公司的預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內部控制制度，同時要注重預算的執(zhí)行力，避免預算過程中出現(xiàn)越權審批、流于形式、不規(guī)范、得不到有效實施等現(xiàn)象。內部控制是降低預算風險的重要保證。全面預算的基本流程是預算編制、預算執(zhí)行和預算評價。各個環(huán)節(jié)都存在風險，尤其是預算執(zhí)行，需要有效的內部控制制度對財務數(shù)據(jù)、人員、資產和工作流程等進行監(jiān)督。混合所有制企業(yè)不斷完善內部控制制度，有利于降低企業(yè)管理風險，為不同的股東方提供有效監(jiān)督，保持各項費用管理在可控的范圍內，進而推動全面預算模式的貫徹實施。

　　四、觀念轉變助力全面預算管理真正落地

　　混合所有制企業(yè)中有些領導不太重視預算管理，認為預算管理是紙上談兵；企業(yè)實際運行費用和預算出入過大，照抄以往年度的預算；上報的預算編制隨意性較大，有多少花多少，沒有將預算考核和員工的績效工資掛鉤；認為全面預算就是預算編制，是不得不定期完成的任務，但跟實際工作沒有什么關系；預算只是財務部的事情；預算就是討價還價的過程，目標總是會被砍一刀的，所以產出目標要盡可能留余地，費用成本要盡可能寬松點使預算編制被執(zhí)行到位。財務人員在預算編制過程中的角色重點在于組織和平衡，而非一味削減預算，要起到推動與監(jiān)督預算工作的作用。業(yè)務部門人員主要負責預算控制措施的執(zhí)行?；旌纤兄破髽I(yè)全面預算管理需上至總經理下至普通員工通力合作，轉變觀念，全員重視，充分溝通，將預算納入績效考核，與員工的切身利益相結合，激發(fā)員工的主觀能動力，使得全面預算管理能夠真正落地。

　　五、建立預算績效管理制度發(fā)揮高效能

　　建立預算績效管理，即以“預算”為對象開展的績效管理，也就是將績效管理理念和績效管理方法貫徹于預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，并實現(xiàn)與預算管理有機融合的一種預算管理模式。制定好預算績效管理制度，由預算工作組討論并經過預算委員會批準后實施，通過預算績效管理引導全面預算管理的實施，發(fā)揮其真正的效應。預算績效管理強化了預算支出的責任和效率，要求在預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關注預算資金的產出和結果，要求各部門不斷改進工作，花盡量少的資金，辦收益更高的事情。從源頭防控資源配置低效無效的問題，提高項目預算編制的科學性、精準性，在項目預算審核過程中對年度新增及延續(xù)性重大項目，結合預算評審和項目評審開展事前績效評估。同時，優(yōu)化國有企業(yè)和民營企業(yè)的資本配置，發(fā)揮1+1>2的作用，促進混合所有制企業(yè)的預算管理制度完善，提升預算管理水平，為管理層賦能決策，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

　　結語

　　全面預算管理已經成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。規(guī)模越大的企業(yè)，規(guī)范預算對規(guī)范管理的影響越大?；旌纤兄平洕x予了全面預算管理新能量、新形式，在不斷融合的過程中，要創(chuàng)新全面預算管理、全方位到位管理，不斷開創(chuàng)新局面、新思路。面對挑戰(zhàn)，企業(yè)應不斷完善內控制度和預算績效管理制度，建立監(jiān)控機制，同時，立足企業(yè)的發(fā)展，提高政治站位，強化責任擔當，落實開源節(jié)流，降本增效，優(yōu)化全面預算管理，依托混合所有制新經濟形式，不斷助力企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

　　參考文獻

　　[1] 劉昆 . 健全現(xiàn)代預算制度[J]. 中國財政,2022(23):4-7.[2] 葉偉政.進一步探索全面預算管理在地方國有企業(yè)中的應用 [J].經濟管理文摘,2020(9):30-32.

　　[3] 方燕.地方財政科技投入管理實效問題研究:基于河南省的實證分析 [J]. 財政監(jiān)督, 2014(9):68-71.

　　[4] 張曉英. 我國高校預算績效管理研究[J]. 經濟研究導刊,2019(27):117-118.

　　[5] 董占斌,倪之明, 羅志勤, 曾山. 人民銀行預算績效管理研究 [J]. 浙江金融,2013(4):26-30.

　　[6]袁方. 中小房地產企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討[J]. 中國市場,2019(9):72-73.

　　作者簡介：朱文娟，本科，中級會計師，研究方向為混合所有制企業(yè)全面預算管控。

關注讀覽天下微信， 100萬篇深度好文， 等你來看……