劉政碩（西安外事學(xué)院）

　　摘要：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，但收入差距問(wèn)題一直是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。個(gè)人所得稅是與大多數(shù)人直接相關(guān)的主要稅種之一，它的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，合理縮小收入差距?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制盡管已經(jīng)相對(duì)完善，但依然存在一定的優(yōu)化空間。本文分析了當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的特征，探討了現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制存在的不足，提出了相應(yīng)的優(yōu)化思路，以期促進(jìn)個(gè)人所得稅稅制的進(jìn)一步完善，有助于實(shí)現(xiàn)共同富裕。

　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制優(yōu)化；收入差距

　　要實(shí)現(xiàn)共同富裕，既需要經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展把“蛋糕”做大，又需要完善的制度保證“蛋糕”得以合理分配。近年來(lái)，我國(guó)不斷加快稅制改革的步伐，在規(guī)范收入分配秩序、保護(hù)合法收入、調(diào)節(jié)過(guò)高收入等方面已經(jīng)初見(jiàn)成效。“十四五”規(guī)劃也提出了要進(jìn)一步健全直接稅體系、適當(dāng)提高直接稅比重的規(guī)劃。作為直接稅的主要稅種，個(gè)人所得稅改革正在朝著兼顧公平與效率、合理縮小收入差距的方向發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法稅制也會(huì)存在一些問(wèn)題，因此，在當(dāng)前時(shí)代背景下，進(jìn)一步研究個(gè)人所得稅制度的完善之道，對(duì)于合理調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同富裕具有一定的積極作用。

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本特點(diǎn)

　　個(gè)人所得稅的實(shí)施初衷，是對(duì)不同的所得額實(shí)行差別稅率，對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行多次調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)出縱向公平性。我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》自2019年1月1日起施行，其主要特征包括以下幾個(gè)方面：

　　一、實(shí)行了混合征收模式

　　打破了以往的分類征收制，采取綜合所得與分類所得相結(jié)合的混合征收制，這也是現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制的主要特點(diǎn)，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)均被納入其中。對(duì)于月收入不均衡的群體而言，這種調(diào)節(jié)有效減輕了稅收負(fù)擔(dān)。相對(duì)以前的個(gè)人所得稅稅制，現(xiàn)行的稅制更加科學(xué)、公平。

　　二、分情況適用超額累進(jìn)稅率與比例稅率

　　新版的個(gè)人所得稅法對(duì)綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得采用超額累進(jìn)稅率。綜合所得將按月計(jì)算應(yīng)納稅人所得額調(diào)整為按年計(jì)算，縮小了25%稅率的級(jí)距，保持30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變，這樣的調(diào)整更有利于源泉扣繳的實(shí)施。

　　三、提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　隨著我國(guó)人均收入水平的提高，新的個(gè)人所得稅法也對(duì)基本減除費(fèi)用和全年減除費(fèi)用都做了調(diào)整，例如將基本減除費(fèi)用提高到每年6000元，同時(shí)設(shè)置了專項(xiàng)附加扣除，嬰幼兒撫養(yǎng)、老人贍養(yǎng)、子女教育等七項(xiàng)民生事項(xiàng)，都實(shí)施了定額扣除，體現(xiàn)了對(duì)公民需求的重視，提高了稅制的人性化程度。此外，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)后，個(gè)人所得稅征收情況與我國(guó)的國(guó)情更加吻合，在執(zhí)行方面也更加簡(jiǎn)便易行，因此得到了很多人的支持。

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制存在的不足

　　一、勞動(dòng)所得沒(méi)有充分考慮收入多樣化的社會(huì)現(xiàn)實(shí)

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，居民收入的來(lái)源也更加多樣化，除了傳統(tǒng)的勞動(dòng)性收入，股利、期貨等非勞動(dòng)性收入的占比也逐漸提高。但是，現(xiàn)行的稅制對(duì)綜合收入的認(rèn)定依然以傳統(tǒng)的工資薪金等四項(xiàng)勞動(dòng)收入為前提，非勞動(dòng)性收入往往不被納入綜合所得，很難真實(shí)反映納稅人的實(shí)際收入水平。這種情況下容易造成一系列有失公允的局面，比如有些人隱匿收入、收入總額低的人多納稅、收入總額高的人少納稅等。這些直接后果會(huì)引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，最終導(dǎo)致個(gè)人所得稅制度的稅基范圍縮小，分配調(diào)節(jié)功能被弱化，逐漸偏離了稅制實(shí)施的初衷。

　　此外，我國(guó)現(xiàn)行稅率制度還存在不夠合理的情況。比如，勞動(dòng)性收入的超額累進(jìn)稅率中最高檔的稅率達(dá)到了45%，盡管提高邊際稅率可以對(duì)高收入群體的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，但相對(duì)于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)定不夠合理，容易引發(fā)人才流失、稅務(wù)籌劃不合理等問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)公眾的收入隨之水漲船高，如果稅率制度不夠合理，容易產(chǎn)生稅收漏洞，減小個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入方面的作用。最常見(jiàn)的情況是，某納稅人收入水平較高，為了降低自身稅負(fù)，往往在收取勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)選擇了財(cái)產(chǎn)性收入，而不是從賬戶上直接收取勞動(dòng)報(bào)酬。這種情況表明，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度還沒(méi)有充分考慮收入多樣化的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。

　　二、基本費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮地域間差異

　　為了在扣除納稅人的家庭消費(fèi)性支出時(shí)盡可能體現(xiàn)出合理性和人性化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度設(shè)置了基本減除費(fèi)用。規(guī)定的初衷是好的，但在實(shí)踐中也出現(xiàn)了一些不夠合理的情況，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.不同地區(qū)的基本費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一致。我國(guó)幅員遼闊，各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大的差異。但現(xiàn)行的稅制采用了全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，“一刀切”的模式自然降低了其科學(xué)性與公平性，體現(xiàn)不出政策設(shè)置的人性化特征，與個(gè)人所得稅促進(jìn)共同致富的目標(biāo)相悖。

　　2.現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮通脹因素。由于扣除額度是固定的，在通脹因素的影響下，納稅人的稅負(fù)實(shí)際上有增加的趨勢(shì)。

　　3.專項(xiàng)附加扣除額度適用人群有限。以子女教育專項(xiàng)附加扣除為例，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為每個(gè)子女每月1000元。但結(jié)合老百姓的實(shí)際教育投入來(lái)看，興趣班、夏令營(yíng)、特產(chǎn)培訓(xùn)等等，1000元的教育投入并不能滿足實(shí)際子女教育需求，絕大多數(shù)家庭每月在子女教育方面的投入都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了1000元。再比如，剛剛進(jìn)入職場(chǎng)的大學(xué)生，在附加七項(xiàng)扣除中僅僅有租房這一項(xiàng)可以享受政策，但結(jié)合實(shí)際來(lái)看，當(dāng)前畢業(yè)生就業(yè)薪酬較低，個(gè)人收入抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，扣除項(xiàng)目過(guò)少并不能有效幫助大學(xué)畢業(yè)生減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，緩解生存壓力。

　　三、申報(bào)模式不能體現(xiàn)家庭情況差異

　　根據(jù)當(dāng)前個(gè)人所得稅稅制的特點(diǎn)，自然人個(gè)人依然是申報(bào)主體。除了子女教育和大病醫(yī)療之外，其他專項(xiàng)扣除減免適用范圍極其有限，以個(gè)人為納稅申報(bào)主體的申報(bào)模式，沒(méi)有充分考慮各個(gè)家庭在成員數(shù)量、人均開(kāi)支等方面的差異，可能導(dǎo)致的不良后果是兩個(gè)收入情況相同的家庭稅負(fù)差異卻很大。這表明現(xiàn)行稅制在申報(bào)模式方面存在一定的弊端，難以真實(shí)反映不同納稅人的家庭情況差異。既與量能課稅的原則相違背，又不利于稅收橫向公平的實(shí)現(xiàn)。

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的優(yōu)化建議

　　一、從社會(huì)實(shí)際出發(fā)，提高個(gè)人所得稅的綜合程度

　　為了充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，需要從社會(huì)實(shí)際出發(fā)，適度提高個(gè)人所得稅的綜合程度。近年來(lái)，稅制改革從分類征收到混合征收的步伐已經(jīng)加快，但必須看到混合征收還存在一定的改進(jìn)空間。具體需要通過(guò)以下幾個(gè)方面同步入手：

　　1.應(yīng)該進(jìn)一步淡化勞動(dòng)所得與資本所得的界線，逐步將利息股息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本利得并入綜合所得，讓所有納稅人都能夠遵守相同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，真正體現(xiàn)稅制公平。另外，應(yīng)該推行稅率扁平化改革，只有縮小稅率差異，才能有效防止納稅人在不同的所得之間操縱調(diào)節(jié)的可能性，讓個(gè)人所得稅真正實(shí)現(xiàn)預(yù)期的調(diào)節(jié)作用。

　　2.適度拓寬個(gè)人所得稅的稅源。隨著公民收入更加多元化，個(gè)人征稅范圍也應(yīng)隨之拓寬。除了規(guī)定的免稅項(xiàng)目之外，可以通過(guò)反向排除、正向列舉等手段拓寬納稅人的稅源，例如福利、實(shí)物所得等。

　　3.深入推進(jìn)稅率扁平化改革。稅率是稅收的一大實(shí)體元素，稅率與納稅人納稅額度和國(guó)家稅收收入有著直接關(guān)系，如果稅率差異過(guò)大，可能引發(fā)納稅人對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)和操縱的問(wèn)題。在這樣的趨勢(shì)下，深入推進(jìn)稅率扁平化改革勢(shì)在必行。通過(guò)對(duì)稅基的精細(xì)設(shè)計(jì)優(yōu)化，促進(jìn)稅率扁平化，從而進(jìn)一步保障個(gè)人所得稅稅制的實(shí)施效果。

　　二、對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化設(shè)計(jì)

　　結(jié)合對(duì)相關(guān)扣除項(xiàng)的弊端分析，本文認(rèn)為，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化設(shè)計(jì)：

　　1.建立聯(lián)動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)（CPI）與扣除限額的聯(lián)動(dòng)。既要考慮居民的收入結(jié)構(gòu)等微觀因素，又要考慮CPI等宏觀因素，同時(shí)需要稅務(wù)、財(cái)政等多個(gè)部門加深協(xié)作。可以定期進(jìn)行調(diào)整，也可以根據(jù)CPI的變化情況臨時(shí)調(diào)整。

　　2.合理提高專項(xiàng)附加扣除的額度。當(dāng)前，越來(lái)越多的居民家庭在子女撫養(yǎng)和老人贍養(yǎng)方面的開(kāi)支越來(lái)越高，應(yīng)當(dāng)提高相應(yīng)的專項(xiàng)附加扣除額度，減輕家庭負(fù)擔(dān)，達(dá)到政策體恤民情彰顯人性化的效果。

　　3.應(yīng)當(dāng)允許大額支出的跨年度抵扣，例如大病醫(yī)療。這方面可以參考企業(yè)所得稅的虧損處理經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)跨年度抵扣減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

　　4.對(duì)于低收入人群，由于無(wú)稅可抵，實(shí)際上應(yīng)該享有的權(quán)利也被剝奪，因此，應(yīng)從稅制的實(shí)施初衷出發(fā)，予以相應(yīng)的補(bǔ)償。這方面可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)的“負(fù)所得稅”用社保費(fèi)用補(bǔ)償了低收入群體的減免額，進(jìn)一步體現(xiàn)了社會(huì)公平。根據(jù)類似的道理，如果高收入人群占比過(guò)高，可以逐步減少甚至取消其減免額。這種做法不僅體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的彈性特征，也能夠進(jìn)一步彰顯稅收公平。

　　三、吸取發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)模式多元化

　　發(fā)達(dá)國(guó)家在納稅申報(bào)方面存在可取之處。例如，美國(guó)的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)較為多元化，包括已婚申報(bào)、單身申報(bào)、喪偶申報(bào)等多種模式，納稅人可以從自身情況出發(fā)選擇最有利的模式。從我國(guó)的情況來(lái)看，由于受傳統(tǒng)文化觀念的影響，中國(guó)老百姓家庭觀念濃厚，應(yīng)當(dāng)充分考慮我國(guó)老百姓家庭在收入、負(fù)擔(dān)等方面的主要特征，增設(shè)家庭納稅主體，開(kāi)設(shè)更多的納稅申報(bào)模式。比如夫妻間的抵扣可以調(diào)劑、增設(shè)“配偶失業(yè)”等專項(xiàng)扣除，既迎合了中國(guó)老百姓的家庭觀念，又提高了納稅申報(bào)模式的多元化程度，有利于進(jìn)一步彰顯稅制公平。

　　四、持續(xù)推進(jìn)稅收征管改革，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)

　　1.在稅務(wù)征收方面，我國(guó)正在深入推進(jìn)“放管服”改革，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，智慧稅務(wù)建設(shè)為納稅人提供了更大的便捷。個(gè)人所得稅征管包括信息報(bào)告、預(yù)扣預(yù)繳、匯算清繳等主要內(nèi)容，信息報(bào)告是實(shí)現(xiàn)其他功能的基礎(chǔ)，但當(dāng)前的信息報(bào)告獲取流程相對(duì)煩瑣，后續(xù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加快智慧稅務(wù)建設(shè)，從扣繳制度中將其單獨(dú)剝離并不斷優(yōu)化完善，實(shí)現(xiàn)縮短申報(bào)周期、簡(jiǎn)化預(yù)扣預(yù)繳流程、減輕納稅人負(fù)擔(dān)的效果。

　　2.完善各部門協(xié)作機(jī)制。個(gè)人所得稅申報(bào)涉及眾多職能部門，這些職能部門和工作人員之間的協(xié)作程度直接影響著納稅申報(bào)的進(jìn)度，因此，需要進(jìn)一步促進(jìn)各個(gè)職能部門之間的協(xié)作，加快財(cái)產(chǎn)信息共享，不斷豐富納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)，給納稅人帶來(lái)更加優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)。

　　3.廣大稅務(wù)工作人員要不斷強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，牢固樹(shù)立以納稅人為中心的理念，不斷改進(jìn)自身工作。例如，利用小紅書(shū)、抖音等新媒體開(kāi)展個(gè)人所得稅宣傳工作，必要情況下提供個(gè)人所得稅專項(xiàng)政策指導(dǎo)等。在做好日常稅務(wù)征收工作的同時(shí)，不斷改進(jìn)對(duì)納稅人的服務(wù)，提高服務(wù)的個(gè)性化程度，為納稅人帶來(lái)更好的納稅體驗(yàn)，讓納稅人在切實(shí)享受個(gè)人所得稅改革紅利的同時(shí)，也提高了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)滿意度。

　　結(jié)語(yǔ)

　　個(gè)人所得稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，合理縮小收入差距，促進(jìn)早日實(shí)現(xiàn)共同富裕。我們現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制相對(duì)以往更加完善，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，也存在改進(jìn)的空間。本文結(jié)合當(dāng)前個(gè)人所得稅稅制存在的不足，提出了具有針對(duì)性的解決建議。從微觀看，個(gè)人所得稅稅制的完善事關(guān)公民的切身利益；從宏觀看，個(gè)人所得稅稅制的完善關(guān)系到國(guó)家的稅收收入及共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，客觀認(rèn)識(shí)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制的優(yōu)勢(shì)和不足，并不斷研究其完善之道，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和老百姓生活水平的提高都有著積極的作用。

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　　作者簡(jiǎn)介：劉政碩，本科，研究方向?yàn)閭€(gè)人所得稅稅制優(yōu)化研究。

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