摘要：內(nèi)部控制是為了幫助企業(yè)應(yīng)對日趨激烈的市場競爭與各類不確定的風險，而采取的一系列管控措施。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，通過對各類因素進行控制，貫徹國家政策要求，確保信息具有真實性與完整性，同時維護企業(yè)的資產(chǎn)安全，確保企業(yè)經(jīng)營管理按照企業(yè)預(yù)定的方向開展。往來賬款是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流是否能夠高效運用。本文以往來賬款的內(nèi)部控制為研究對象，分析了目前公司在往來賬款控制中存在的主要問題，并針對存在的問題提出了往來賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化措施，希望能提升公司往來賬款內(nèi)控的水平。

　　現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要衡量標準是企業(yè)是否建立了有效的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系是對企業(yè)風險進行有效控制的管理基礎(chǔ)，避免企業(yè)的生產(chǎn)運營中存在漏洞而給企業(yè)帶來無法彌補的后果。在財務(wù)管理中，往來賬款管理是作為管理的重點內(nèi)容，任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都離不開往來賬款的管理。企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等各類款項共同組成了往來賬款，但是很多企業(yè)在經(jīng)營管理過程中沒有對往來賬款予以足夠的重視，由于對往來賬款內(nèi)部控制疏忽而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益受損，因此企業(yè)有必要提高對往來賬款的內(nèi)部控制水平，以提高企業(yè)的盈利水平。

　　一、公司往來賬款內(nèi)部控制存在的問題

　　（一）往來賬款管理缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

　　部分企業(yè)的企業(yè)文化缺乏對往來賬款內(nèi)部控制的重視。往來賬款作為財務(wù)管理中的重點工作，很多企業(yè)的財務(wù)人員在日常會計核算中忽視了對往來賬款的管理，也沒有在工作中明確往來賬款管理的責任，長期以來缺乏對往來賬款掛賬清收的重視，不利于企業(yè)資金的回流，甚至?xí)l(fā)較大的管理風險。

　　（二）往來賬款風險評估機制尚不健全

　　風險管理是內(nèi)部控制的重要方式，能夠識別各類可能存在的風險并進行評估，以制定科學(xué)的管控方案，有效提升企業(yè)的管理水平。當今越來越多企業(yè)的內(nèi)控是以風險管理為導(dǎo)向進行合理的風險評估，越來越多企業(yè)設(shè)立了風險管理委員會與風險管理辦公室，并對風險管理的職責進行明確，但是企業(yè)沒有針對往來賬款的風險管理工作進行明確，導(dǎo)致風險管理工作中忽視對往來賬款的管理。再加上對往來賬款的風險評估流程缺乏科學(xué)性與規(guī)范性，也導(dǎo)致風險控制存在一定問題。

　?。ㄈ┩鶃碣~款控制活動存在問題

　　隨著企業(yè)的高速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程也在不斷復(fù)雜化，傳統(tǒng)的管理模式難以適應(yīng)企業(yè)的管理要求。一方面，很多企業(yè)的戰(zhàn)略分析方式過于簡單，沒有針對長期掛賬的風險及問題來源進行深入研究，企業(yè)可能存在大量的呆壞賬，不僅擠占了企業(yè)的營運資金，還可能給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。另一方面，企業(yè)針對重點事項的管理力度不大，沒有針對長期掛賬款項進行清收，大量資金被長期占用，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　（四）往來賬款信息溝通不暢

　　企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門分別隸屬于兩個不同體系的部門，長期以來兩個部門沒有實現(xiàn)有效的溝通，導(dǎo)致兩個部門之間難以實現(xiàn)有效融合，甚至?xí)霈F(xiàn)相互之間不理解、不配合的局面，長此以往還會造成業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的工作相互獨立，難以達成有效的共識。部分企業(yè)的往來賬款較多，企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，但是在往來賬款管理中，不同的部門各司其職，甚至存在唱獨角戲的問題，難以落實往來賬款內(nèi)部控制工作。

　?。ㄎ澹┩鶃碣~款內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

　　往來賬款的監(jiān)督方式具有合理性，才能確保往來賬款管理具有有效性。但是，目前部分企業(yè)的往來賬款監(jiān)督方式不科學(xué)，沒有對企業(yè)業(yè)務(wù)流程形成一套完整的監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督中信息化程度較低，甚至部分企業(yè)還通過手工分析的方式分析各類數(shù)據(jù)，難以及時發(fā)現(xiàn)各類風險。同時部分企業(yè)沒有針對往來賬款的管理制定有效的績效激勵機制，這也使得員工失去參與往來賬款管控的積極性。

　　二、公司往來賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

　　第一，加強對往來賬款管理的企業(yè)文化建設(shè)。首先，要健全組織體系，從公司的高層管理部門到企業(yè)的基層人員，都必須從思想上形成對往來賬款內(nèi)部控制的認識，由企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)組成債權(quán)債務(wù)業(yè)財協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)小組，負責制定往來賬款的管理方案與推進往來賬款的管理工作，明確往來賬款管理的內(nèi)部控制職責，按照業(yè)務(wù)歸口負責的原則，對各部門所涉及的往來賬款進行管理。其次，開展業(yè)財融合理念宣傳培訓(xùn)，通過內(nèi)部培訓(xùn)的方式宣傳財務(wù)與業(yè)務(wù)工作結(jié)合的重要性，將往來賬款的管控變成財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的協(xié)同管控，并針對逾期款項予以重點清收，同時明確清收原則與要求。最后，向全體成員宣傳往來賬款的內(nèi)部控制管理理念，調(diào)動員工積極性，營造良好的往來賬款內(nèi)部控制氛圍，加快企業(yè)的管理體系建設(shè)。

　　第二，構(gòu)建往來賬款業(yè)財協(xié)同管理體系。針對往來賬款管理體系不健全、業(yè)務(wù)信息不暢通的問題，有必要以業(yè)財融合為導(dǎo)向，將內(nèi)部控制的目標劃分為具體的管控要求，在業(yè)財融合的基礎(chǔ)上打造財務(wù)與業(yè)務(wù)共同管控的體系，構(gòu)建完善的管理平臺與制定明確的款項清收機制。

　　第三，提高企業(yè)內(nèi)部員工的專業(yè)能力。企業(yè)內(nèi)部員工的專業(yè)能力對企業(yè)的發(fā)展有較大影響，員工的專業(yè)能力影響企業(yè)的整體實力，因此企業(yè)需要加強對全體員工的規(guī)范化管理。首先，企業(yè)需要加強員工的專業(yè)能力，確保員工可以勝任工作崗位，并要求員工在工作過程中通過主動學(xué)習(xí)積累工作經(jīng)驗，在往來賬款管理活動中不斷掌握新的管理知識與管理技巧，提高與客戶、供應(yīng)商的溝通水平。其次，員工需要培養(yǎng)專業(yè)的管理技能。在往來賬款管理的各環(huán)節(jié)，員工需要認識到應(yīng)收賬款管理要求，并且嚴格按照管理要求開展工作。企業(yè)內(nèi)部員工的專業(yè)能力會對往來賬款管理的效果產(chǎn)生重要影響，企業(yè)需要對員工定期開展培訓(xùn)，讓員工了解往來賬款管理的方法，并讓員工在工作過程中不斷積累經(jīng)驗。最后，加強職業(yè)道德建設(shè)。企業(yè)要求員工掌握新技能的同時，還要求內(nèi)部的員工具有職業(yè)道德。企業(yè)需要重視職業(yè)道德方面的建設(shè)，讓員工與客戶、供應(yīng)商洽談時，不僅重視自身業(yè)績的提升，更需要重視客戶是否能夠及時回款、供應(yīng)商是否給企業(yè)較好的政策，促使員工形成主動防范風險的意識。

　?。ǘ┙⒔∪鶃碣~款的風險評估體系

　　第一，重視企業(yè)往來賬款管理中的風險。企業(yè)需要認識到，往來賬款管理不當將給企業(yè)帶來較大的風險。例如，在應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)，企業(yè)在完成銷售任務(wù)之后，需要認識到應(yīng)收賬款并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流，只能實現(xiàn)賬面利潤的增加，當實現(xiàn)現(xiàn)金流入時才代表銷售工作完成，如果現(xiàn)金沒有流入企業(yè)，就會給企業(yè)帶來較大的風險。因此，企業(yè)需要形成風險防范意識，并針對往來賬款管理中的風險進行合理評估，避免往來賬款管理不當產(chǎn)生的問題，規(guī)避企業(yè)由于往來賬款管理存在的問題導(dǎo)致資金鏈斷裂的風險。

　　第二，風險評估是企業(yè)內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)，企業(yè)需要對經(jīng)營過程中可能發(fā)生的內(nèi)外部風險進行充分評估。首先，完善往來賬款的風險管理機制。往來賬款管理的體系是構(gòu)建往來賬款的風險防控體系，要求從預(yù)防和控制方面健全風險加以控制，以明確往來賬款中的風險點，針對風險狀況建立有效的控制措施并不斷優(yōu)化，建立風險管理數(shù)據(jù)動態(tài)更新風險評價等級，實現(xiàn)往來賬款內(nèi)部控制的持續(xù)改進。其次，往來賬款管理要求企業(yè)建立有效的風險監(jiān)督機制，即便企業(yè)的管理流程設(shè)計得再全面，往來賬款管理制度流于形式也將無法產(chǎn)生應(yīng)有的效果。因此在建立制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)要對往來賬款進行監(jiān)督，確保制度的有效執(zhí)行，將各項規(guī)章制度的要求落實到具體的工作中。

　　第三，梳理往來賬款的風險識別框架，通過問卷調(diào)查法、深度訪談法等方式，收集企業(yè)往來賬款管理中可能存在的風險。為了保障企業(yè)的往來賬款得到有效控制，企業(yè)要重視往來賬款的風險管理體系，通過建立風險管理體系有效識別與客戶、供應(yīng)商合作過程中的風險，并對往來賬款的風險進行評估，以確保企業(yè)實現(xiàn)對風險的有效管理，從根本上規(guī)避風險給企業(yè)造成損失的可能性，提高企業(yè)管理水平。從往來賬款的業(yè)務(wù)鏈條上識別出關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險點，針對關(guān)鍵風險點進行重點管控，在供應(yīng)商管理、客戶管理、財務(wù)核算、結(jié)算方式等方面，明確可能存在的風險點。

　　第四，優(yōu)化往來賬款的風險評估流程。首先，通過風險評分的方式針對各類風險點明確風險的嚴重性，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和后果對風險進行評分。其次，針對風險的嚴重程度進行排序，判斷企業(yè)需要重點關(guān)注的風險。最后，制定風險應(yīng)對方式，根據(jù)企業(yè)需要重點關(guān)注的風險點制定應(yīng)對措施，并對風險進行深入的分析，確定在采購與付款等環(huán)節(jié)的風險管控要求。

　　第五，優(yōu)化往來賬款的風險處理方案。對于有嚴重風險的，應(yīng)該暫停與該往來賬款相關(guān)的資金支付，并要求相關(guān)部門與法律部門介入。對于嚴重程度一般的風險，應(yīng)發(fā)出風險提示單，要求相關(guān)部門對風險進行分析，必要時可咨詢法律部門的意見，由財務(wù)部門牽頭對風險事項進行跟蹤與通報。

　?。ㄈ└倪M往來賬款的控制活動

　　第一，協(xié)同各部門定期開展往來賬款專題總結(jié)。財務(wù)管理工作離不開各部門的支持，基于業(yè)財融合的理念，在財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同的過程中，要求各部門明確自身的管理要求與職責分工，充分協(xié)調(diào)內(nèi)部的各項工作，促使業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門形成有機融合，由財務(wù)部門組織、業(yè)務(wù)部門參與，將各類往來賬款管控的工作進行分析，并明確解決方案和落實責任人，統(tǒng)一往來賬款的業(yè)務(wù)管理規(guī)范。首先，要規(guī)范應(yīng)付賬款的核算管理，明確每筆往來賬款的用途，規(guī)范財務(wù)人員的核算方式。要求業(yè)務(wù)部門在提交付款申請時，備注是否存在預(yù)付款，如存在要對預(yù)付款進行扣除。其次，加強對應(yīng)收賬款的管理。對應(yīng)收賬款要建立賬齡分析表，并根據(jù)客戶信用評級明確應(yīng)收賬款的回收要求，落實回收責任，將回收的款項與相關(guān)業(yè)務(wù)人員的績效相掛鉤。再次，制定往來賬款的管理崗位說明書。企業(yè)要提高往來賬款的控制力，就應(yīng)該對工作中積累的經(jīng)驗進行分析，制定往來賬款的指導(dǎo)手冊，從操作規(guī)范、操作說明等方面，明確往來賬款管理的職責和核算要求，并細化操作步驟與操作流程。最后，重點追蹤往來賬款特殊事項，加強對長期掛賬的往來賬款的清理。對于長期掛賬未能及時清理的往來賬款而言，要建立長期掛賬備查制度，逐筆明確長期掛賬的詳細情況，對掛賬時間較長的款項進行逐筆核算與清理。

　　第二，優(yōu)化應(yīng)付賬款管理體系。應(yīng)付賬款相當于上游供應(yīng)商給企業(yè)的無息貸款，企業(yè)需要加強對應(yīng)付賬款的使用。企業(yè)在分析自身的應(yīng)付賬款管理情況時，需要結(jié)合行業(yè)的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期進行對比，若企業(yè)的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期明顯低于行業(yè)平均值，表明企業(yè)沒有充分利用應(yīng)付賬款，要規(guī)范對應(yīng)付賬款的使用與管理。為優(yōu)化應(yīng)付賬款管理，企業(yè)應(yīng)針對不同的供應(yīng)商進行分類管理。針對不同的供應(yīng)商，要明確供應(yīng)商給企業(yè)的賬期，并結(jié)合不同供應(yīng)商的情況，將供應(yīng)商進行分類。對于給企業(yè)較長賬期，且在一定時間內(nèi)回款能夠讓企業(yè)享受現(xiàn)金折扣的供應(yīng)商，分為A 類供應(yīng)商；對于給予企業(yè)較長賬期，但沒有現(xiàn)金折扣的供應(yīng)商分為B 類供應(yīng)商；對于資金較為緊缺，需要企業(yè)在短期內(nèi)回款的供應(yīng)商分為C 類供應(yīng)商。企業(yè)在對不同類別的供應(yīng)商明確相應(yīng)的付款政策之后，對于A 類供應(yīng)商，企業(yè)需要判斷現(xiàn)金折扣與貸款成本之間的大小，若現(xiàn)金折扣大于貸款成本，則企業(yè)需要及時在現(xiàn)金折扣的期限內(nèi)付款，以享受相應(yīng)的現(xiàn)金折扣；對B 類供應(yīng)商企業(yè)，要盡可能在應(yīng)付賬款到期時付款；對于C 類供應(yīng)商，出于維護供應(yīng)商的目的應(yīng)及早付款。

　　第三，完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理機制。應(yīng)收賬款管理是影響企業(yè)往來賬款管理的重要環(huán)節(jié)，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款管理不當，將影響貨幣資金正常流轉(zhuǎn)，甚至?xí)捎诖魤馁~導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生資金鏈斷裂的風險。因此，企業(yè)需要通過有效的應(yīng)收賬款管理機制，實現(xiàn)對信用風險的全面管控。企業(yè)在賒銷之前，需要由財務(wù)部門對客戶的資信進行評價，全面收集客戶的經(jīng)營情況、信用情況，分析合作過程中客戶回款的及時性，分析客戶在業(yè)界的風評，并從網(wǎng)上查詢客戶企業(yè)是否由于欠款原因被其他企業(yè)起訴。通過分析客戶的各類情況之后，結(jié)合客戶的情況設(shè)置不同的信用等級。對于經(jīng)營情況良好、回款及時的客戶，可以授予較高的信用額度與賬期；對于有一定償債風險，未來可能無法償還應(yīng)收賬款的客戶，應(yīng)該控制賒銷額度與賬期；對于業(yè)界風評較差，且有多次由于欠款問題被起訴的客戶，應(yīng)該不予以賒銷。同時，財務(wù)需要參與到合同管理中。合同作為保護企業(yè)合法權(quán)益的重要憑證，通過完善合同管理制度，能夠?qū)蛻舻穆募s情況進行分析，防范企業(yè)呆壞賬的問題。企業(yè)合同管理要求企業(yè)與客戶開展合作過程中，明確雙方的權(quán)責，防范合同條款不清楚帶來的問題，以確保企業(yè)的合法權(quán)益不受侵害。企業(yè)在賒銷的過程中，營銷部門人員在簽訂合同之后要確保合同內(nèi)容具有規(guī)范性，防范合同內(nèi)容違法違規(guī)的問題，降低企業(yè)應(yīng)收賬款的風險。企業(yè)要按照合同管理的要求針對合同結(jié)算時間、結(jié)算方式等關(guān)鍵控制點的情況進行梳理，結(jié)合企業(yè)要求確保合同得到有效管理。在合同簽訂完成之后，合同需要在企業(yè)內(nèi)部一式三份，分別由銷售部門、財務(wù)部門、法務(wù)部門保管，當客戶沒有及時按照合同規(guī)定回款時，需要對未回款原因進行分析，并加大對客戶的催款力度。此外，企業(yè)在開展賒銷之后，需要加強對客戶的回款催收工作。銷售人員需要對客戶的回款情況進行定期跟蹤與分析，當客戶逾期時需要通過電話催收、上門拜訪等方式要求客戶及時回款，結(jié)合客戶逾期時間采用恰當?shù)拇呤辗绞?，必要時提起訴訟。

　　（四）完善往來賬款信息與溝通管理

　　第一，開發(fā)往來賬款管理集成平臺。信息不對稱的問題，可能導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)信息難以在財務(wù)和業(yè)務(wù)前端進行有效的共享，對此應(yīng)加強對信息技術(shù)的應(yīng)用，進一步推動信息系統(tǒng)的集成，打通業(yè)務(wù)和財務(wù)信息系統(tǒng)之間的壁壘，通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)自動化的往來賬款信息生成，減少款項管理過程中的人工控制，從而提高企業(yè)往來賬款管理自動化水平。首先，明確往來賬款的信息共享機制，各部門可在信息管理中心的臺賬模塊查詢本部門負責的往來賬款臺賬，建立往來賬款的管理責任，實現(xiàn)手工建備查賬轉(zhuǎn)向?qū)崟r查詢的模式。其次，向各負責人推送長期掛賬信息，明確各崗位在往來賬款管理中的責任，以督促其履行職責，避免無責任人、無責任部門、無人知情的情況。

　　第二，自動生成詢證函。部分企業(yè)所涉及的往來賬款單位較多，而企業(yè)卻還通過財務(wù)部手動查詢信息的方式，影響了詢證函管理的效率。對此有必要通過信息平臺自動打印詢證函，并一鍵生成符合要求的詢證函，便于業(yè)務(wù)部門開展對賬工作，減輕財務(wù)部門的工作量。

　?。ㄎ澹┩晟仆鶃碣~款內(nèi)部監(jiān)督

　　第一，建立往來賬款的管理平臺，根據(jù)往來賬款的超額數(shù)量、超齡天數(shù)等信息進行分析，對于超齡時間較長的款項進行通報，督促責任人將往來賬款及時清理并進行重點管控。

　　第二，量化績效考核機制。公司要建立一套合理的績效考評體系，定期對財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的人員進行考核，建立往來賬款管理有效性和相關(guān)責任人績效掛鉤的機制，確保在往來賬款管理中形成業(yè)務(wù)閉環(huán)管理，通過分析往來賬款的情況對考核辦法不斷更新，以季度為考核周期通報各部門往來賬款的管理情況。

　　三、結(jié)語

　　如果企業(yè)對往來賬戶管理不善，那么企業(yè)會面臨較大的經(jīng)營風險，影響企業(yè)正常的經(jīng)營活動，同時影響企業(yè)的生存與發(fā)展，不利于提高企業(yè)的價值。因此有必要對往來賬款的確認、計量、報告進行控制，確保財務(wù)信息的可靠性，從而實現(xiàn)對往來賬款的有效管控，降低貨幣資金管理過程中的風險，同時提高企業(yè)的市場競爭力。

　　參考文獻：

　　[1]梁津津. 以風險控制手段提升企業(yè)往來賬款管理水平 [J]. 財經(jīng)界,2020,(10):64-65．

　　[2]熊琴. 企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理中存在的問題與對策[J]. 財經(jīng)界,2020,(02):132-133．

　　作者簡介：

　　陳俊芳(1985—),女，漢族，廣東省汕頭市人，本科，中級會計師，研究方向：往來賬款內(nèi)部控制研究。

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