陳娟娟（空軍二十三廠）

　　摘要：本文主要針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下單位內(nèi)控管理的必要性與模式進(jìn)行探討，結(jié)果表明，通過內(nèi)控管理可有效疏通財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范堵點(diǎn)，保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范所需信息精確無(wú)誤，且能調(diào)動(dòng)各部門共同防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積極性。這一過程需要單位應(yīng)用多種內(nèi)控管理模式，如原則型、要素型、節(jié)點(diǎn)型、業(yè)務(wù)型等，以提高單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控管理；質(zhì)量

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指在財(cái)務(wù)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)等。雖然風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，且從理論上來(lái)講不可徹底消除，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有可控性特點(diǎn)，可通過降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率高效完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理任務(wù)，進(jìn)而順利開展財(cái)務(wù)活動(dòng)。實(shí)踐證明，內(nèi)控管理可有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而在實(shí)際操作中，部分單位內(nèi)控管理模式固化，存在輕視原則建設(shè)、技術(shù)賦能水平較低、業(yè)財(cái)融合不夠深入等問題?；诖?，為提升單位財(cái)務(wù)管理水平，探析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下的單位內(nèi)控管理模式顯得尤為重要。

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下單位內(nèi)控管理的必要性

　　一、疏通財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范堵點(diǎn)

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于單位各部門的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，各部門只有做到自覺識(shí)別、分析、控制與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)高效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。在以往的運(yùn)營(yíng)管理過程中，有些單位過于重視財(cái)務(wù)部門規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，卻忽視了職能部門自主防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力與作用，造成各部門在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控期間過于被動(dòng)的現(xiàn)狀。為規(guī)避上述現(xiàn)象，單位需加強(qiáng)內(nèi)控管理，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視為內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容，引領(lǐng)各部門立足實(shí)際，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并自覺采取行動(dòng)疏通財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范堵點(diǎn)，以提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性。

　　二、保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控所需信息精確無(wú)誤

　　通過分析內(nèi)部控制理論可知，在內(nèi)控管理過程中，各部門處于彼此監(jiān)督、制約、協(xié)作的關(guān)系中，并通過相互制約和監(jiān)督打造透明度較高的內(nèi)控體系。在該體系中，各部門信息可共享，信息傳遞環(huán)環(huán)相扣，信息鏈穩(wěn)定且有可追溯性，倒逼各部門提供準(zhǔn)確無(wú)誤的信息，從而為單位識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范事半功倍?；诖?，為了利用巨量、精確的信息開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，單位要注重提升內(nèi)控管理水平，使透明度較高、實(shí)時(shí)性較強(qiáng)的信息轉(zhuǎn)化為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基石。

　　三、調(diào)動(dòng)各部門防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積極性

　　有些單位習(xí)慣采取從上到下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范模式，該模式的優(yōu)勢(shì)是能增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的權(quán)威性、全局性，劣勢(shì)是容易將財(cái)務(wù)管理部門和需要規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的部門放在對(duì)立面上，使兩者處于管理和被管理的狀態(tài)，在該關(guān)系影響下，各職能部門可能會(huì)出現(xiàn)機(jī)械化遵循財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)要求的情況，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控舉措在實(shí)施過程中會(huì)大打折扣，繼而降低管控質(zhì)量。若想提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，各個(gè)部門需要主動(dòng)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任，在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中形成合力，以增強(qiáng)協(xié)作能力，解決財(cái)務(wù)風(fēng)控一盤散沙的問題。這就需要單位優(yōu)化內(nèi)控管理模式，從實(shí)際出發(fā)，采取部門自我規(guī)劃、約束、調(diào)整、控制與評(píng)價(jià)等措施，以改善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀。在各部門財(cái)務(wù)風(fēng)控目標(biāo)統(tǒng)一、行動(dòng)一致的條件下，從加強(qiáng)復(fù)核、健全流程、財(cái)務(wù)分管等角度切入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，以切實(shí)提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下單位內(nèi)控管理模式的優(yōu)化路徑

　　一、應(yīng)用“四原則”模式加強(qiáng)內(nèi)控管理

　　所謂“四原則”模式主要指通過構(gòu)建與實(shí)施原則型模式為單位內(nèi)控管理提供依據(jù)，基于內(nèi)控管理提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的長(zhǎng)效性與穩(wěn)定性。第一，合法性原則。單位需依照現(xiàn)行法律法規(guī)夯實(shí)內(nèi)控管理基礎(chǔ)，提高內(nèi)控管理的權(quán)威性，使各部門在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)公司法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律的引領(lǐng)下落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范目標(biāo)。第二，戰(zhàn)略性原則。單位建設(shè)和應(yīng)用內(nèi)控管理模式的行為需納入單位發(fā)展戰(zhàn)略，指引各部門通過實(shí)施內(nèi)控管理攜手達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，繼而在運(yùn)營(yíng)進(jìn)程中科學(xué)調(diào)配資源，用以滿足單位短期、中期、長(zhǎng)期戰(zhàn)略性運(yùn)營(yíng)方案的需求，在此基礎(chǔ)上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，全面性原則。為了加強(qiáng)內(nèi)控管理，單位需實(shí)施全面性原則，既要對(duì)各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目加強(qiáng)控制，又要保證控制舉措有針對(duì)性、細(xì)致性、適應(yīng)性、前瞻性。第四，發(fā)展性原則。在單位業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷調(diào)整的背景下，內(nèi)控管理需及時(shí)作出應(yīng)對(duì)，既要將新業(yè)務(wù)納入內(nèi)控系統(tǒng)，實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，又要根據(jù)業(yè)務(wù)特征、管控需求及時(shí)采取調(diào)整、評(píng)估、約束等內(nèi)控措施。同時(shí)，受新需求驅(qū)動(dòng)賦予內(nèi)控舉措創(chuàng)新性，繼而保證基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)控管理有較強(qiáng)的持續(xù)性，以達(dá)到推動(dòng)內(nèi)控管理模式與時(shí)俱進(jìn)的效果。

　　二、發(fā)揮“五要素”模式的內(nèi)控管理作用

　　通過探析內(nèi)部控制要素可知，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息共享、控制活動(dòng)、監(jiān)督屬于內(nèi)控“五要素”，為了保證內(nèi)控管理模式的有效性，凸顯內(nèi)控價(jià)值，單位應(yīng)推行“五要素”模式。第一，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視為一種單位文化，納入單位文化建設(shè)體系，達(dá)到改善內(nèi)控環(huán)境的目的。為了達(dá)到這一目的，單位需指引員工樹立“內(nèi)控人人有責(zé)”的意識(shí)，在該意識(shí)引領(lǐng)下，人員可立足部門實(shí)際，參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)，進(jìn)而以“人”為支點(diǎn)織密財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之網(wǎng)。第二，針對(duì)各部門財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估應(yīng)有客觀性和層級(jí)性，既要客觀評(píng)估各部門財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力以及風(fēng)險(xiǎn)因子的活躍度，又要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的層級(jí)進(jìn)行評(píng)估。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通?？煞譃槲鍌€(gè)層級(jí)，即無(wú)風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所得結(jié)果及時(shí)采取行動(dòng)予以防范。第三，將內(nèi)部控制系統(tǒng)視為各部門共享信息的載體，用以提高部門信息交互效率，消除信息孤島，解決財(cái)務(wù)風(fēng)控延時(shí)問題，使各部門能及時(shí)響應(yīng)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽狀態(tài)。第四，有針對(duì)性地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)定位的前提下落實(shí)管控目標(biāo)，以防范防水工程施工預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)為例，單位需在收集整理相關(guān)工程資料的同時(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算，從預(yù)算編制、調(diào)整、動(dòng)態(tài)控制、考核與優(yōu)化等角度出發(fā)，規(guī)避預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，要求參與防水工程施工建設(shè)的各個(gè)部門擰成一股繩，攜手實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)一步控制工程成本，提高工程效益。第五，單位需組建內(nèi)控管理小組，該小組可行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面進(jìn)行監(jiān)督，營(yíng)造嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的內(nèi)控管理氛圍，保證內(nèi)控管理正常運(yùn)行，在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)控管理防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

　　三、應(yīng)用“三節(jié)點(diǎn)”模式提升內(nèi)控管理水平

　　為了通過內(nèi)控管理達(dá)到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，單位需應(yīng)用“三節(jié)點(diǎn)”模式，賦予內(nèi)控管理以體系性要求。內(nèi)控管理的體系性分為以下幾個(gè)節(jié)點(diǎn)：第一，事前預(yù)測(cè)。在單位開展財(cái)務(wù)活動(dòng)前收集整理各類資料，對(duì)可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素加以探究，為了保證探究結(jié)果客觀、可用，需強(qiáng)化實(shí)地調(diào)研。以防水工程施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為例，踏勘部門需深入工程施工現(xiàn)場(chǎng)做好調(diào)研工作，對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)測(cè)，進(jìn)而增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的前瞻性，達(dá)到事前防范的目的。第二，事中控制。雖然內(nèi)控管理需踐行合法性、戰(zhàn)略性等原則，但內(nèi)控在實(shí)施過程中還可能會(huì)出現(xiàn)“走形”的情況，這與各部門內(nèi)控覺悟不高以及單位內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生改變有關(guān)。以單位采購(gòu)防水工程施工所需材料為例，在國(guó)家政策、市場(chǎng)供需關(guān)系變化及施工時(shí)長(zhǎng)等因素的影響下，可能會(huì)出現(xiàn)材料采購(gòu)成本超預(yù)算的現(xiàn)象，這就需要對(duì)施工材料采購(gòu)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，繼而有效防范采購(gòu)端的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，事后總結(jié)。在財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)束后需分析風(fēng)險(xiǎn)防范效果，將實(shí)際效果與預(yù)期放在一起進(jìn)行比較，同時(shí)探究風(fēng)險(xiǎn)防控不及預(yù)期的原因，在此前提下明確內(nèi)控整改清單，整改對(duì)象涉及內(nèi)控環(huán)境、制度、監(jiān)督舉措等，使內(nèi)控管理模式更具前瞻性，以高效匹配財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。

　　四、加大“業(yè)務(wù)型”模式的內(nèi)控管理力度

　　基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范來(lái)加強(qiáng)單位內(nèi)控管理實(shí)際上是財(cái)務(wù)管理、部門管理并駕齊驅(qū)的一種表現(xiàn)，可解決部門運(yùn)營(yíng)脫離財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)管理部門無(wú)法高效提供服務(wù)的問題。對(duì)此，單位需應(yīng)用“業(yè)務(wù)型”內(nèi)控模式，在財(cái)務(wù)端、業(yè)務(wù)端建立雙向溝通機(jī)制，財(cái)務(wù)部門通過溝通獲取業(yè)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，并根據(jù)判斷結(jié)果采取內(nèi)控措施。業(yè)務(wù)部門需要提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議，以指引財(cái)務(wù)部門“定制”服務(wù)方案，協(xié)助財(cái)務(wù)部門防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了保證“定制型”財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方案科學(xué)可行，財(cái)務(wù)部門工作者需通過內(nèi)部控制深入業(yè)務(wù)端，了解業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而在業(yè)務(wù)場(chǎng)景內(nèi)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。以防水工程維修為例，維修計(jì)劃、技術(shù)、所需材料等均屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門需要立足維修業(yè)務(wù)場(chǎng)景指引專職人員根據(jù)行業(yè)要求、施工規(guī)定、合同主要條款等妥善制定維修計(jì)劃，以保證維修計(jì)劃行之有效，在控制成本、提高工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上規(guī)避采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到立足業(yè)務(wù)端有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　五、使用“智慧型”模式推動(dòng)內(nèi)控管理創(chuàng)新

　　創(chuàng)新是單位發(fā)展的源動(dòng)力。新時(shí)期，數(shù)字技術(shù)被廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，財(cái)務(wù)管理智慧化是大勢(shì)所趨。內(nèi)控管理是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，所以內(nèi)控管理應(yīng)在財(cái)務(wù)管理智慧化的背景下加強(qiáng)技術(shù)賦能，用高新科技提升內(nèi)控水平，在此前提下防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，單位可使用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集、存儲(chǔ)、利用與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的資料，用以探究單位各部門在參與財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中可能觸發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜、彼此影響，所以還需在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上引用知識(shí)圖譜技術(shù)，用直觀的圖譜闡明部門運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，并抓住風(fēng)控重難點(diǎn)采取內(nèi)控措施，保證基于內(nèi)控管理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作事半功倍。從理論上講，傳感器、物聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)安全等技術(shù)均可出現(xiàn)在內(nèi)控管理模式中，用以增強(qiáng)技術(shù)的多樣性與集成性，以更好地識(shí)別、控制與規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)與內(nèi)控管理模式的關(guān)聯(lián)度會(huì)影響技術(shù)賦能的效果，所以需構(gòu)建“智慧型”模式架構(gòu)，該架構(gòu)由三部分組成：第一，理論架構(gòu)。將內(nèi)控管理理論、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論結(jié)合起來(lái)，為“數(shù)字技術(shù)+內(nèi)控”奠定理論基礎(chǔ)。第二，數(shù)據(jù)架構(gòu)。立足單位各個(gè)業(yè)務(wù)端（部門/項(xiàng)目）采集數(shù)據(jù)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)視為內(nèi)控依據(jù)，保證內(nèi)控管理實(shí)事求是且有精益性。第三，應(yīng)用架構(gòu)。一方面從內(nèi)控管理本身著眼，設(shè)置信息共享、控制環(huán)境建設(shè)、監(jiān)督、規(guī)劃、自我調(diào)整等應(yīng)用功能模塊，另一方面，從部門財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自主防控角度切入，設(shè)置與部門業(yè)務(wù)活動(dòng)高度匹配的功能模塊，助力各部門應(yīng)用數(shù)字技術(shù)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　六、應(yīng)用“反饋型”模式助力內(nèi)控管理提質(zhì)增效

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)有長(zhǎng)效性，需要在單位運(yùn)營(yíng)全過程中發(fā)揮作用。雖然通過內(nèi)控管理可指引各部門自主識(shí)別、評(píng)價(jià)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并可助力財(cái)務(wù)部門立足業(yè)務(wù)場(chǎng)景全流程、全方位完成風(fēng)控任務(wù)，但內(nèi)控管理模式不能一成不變，其還需要從提質(zhì)增效的角度出發(fā)作出調(diào)整，賦予基于內(nèi)控管理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控以生命力?；诖?，單位需應(yīng)用“反饋型”內(nèi)控模式，該模式主要以反饋、整改、提升為抓手，側(cè)重發(fā)揮審計(jì)作用，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控管理的組織、制度、機(jī)制等是否科學(xué)合理加以診斷，并以報(bào)告的形式提出整改建議，為單位調(diào)整內(nèi)控管理模式奠定基礎(chǔ)，達(dá)到提升內(nèi)控水平的目的。為了達(dá)到通過內(nèi)審發(fā)揮“反饋型”內(nèi)控管理模式的作用的目的。單位需保證內(nèi)審有“如臂使指”的功能，督促各部門按照整改要求解決實(shí)際問題，“以點(diǎn)帶面”地?cái)U(kuò)大整改范圍，不斷引入新的內(nèi)控管理理念、技術(shù)、制度等，推動(dòng)內(nèi)控管理模式良性發(fā)展。

　　結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，單位在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中應(yīng)發(fā)揮內(nèi)控管理的積極作用，對(duì)此，單位應(yīng)在重視內(nèi)控的前提下踐行“四原則”模式、“五要素”模式，還應(yīng)在技術(shù)賦能、業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)、內(nèi)審促改等基礎(chǔ)上提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，繼而提高單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量。

　　參考文獻(xiàn)

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　　作者簡(jiǎn)介：陳娟娟，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)閮?nèi)部控制。

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