洪本?。ɡッ魇袝x寧區(qū)債務(wù)管理中心）

　　摘要：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)至關(guān)重要的一種內(nèi)部控制方式，是分析企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)狀、制定合理發(fā)展規(guī)劃的重要參考。然而，當(dāng)前部分企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)存在脫節(jié)問(wèn)題，不僅導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)，還增加了企業(yè)內(nèi)部控制的成本。如何解決這一問(wèn)題，實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展已成為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理的一大趨勢(shì)。本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展的價(jià)值、可行性及實(shí)施路徑作了探討，以期為推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展提供有益參考。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)；融合發(fā)展

　　中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

　　隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也越來(lái)越大，為了滿足企業(yè)的發(fā)展需要，越來(lái)越多的大型企業(yè)、上市公司、國(guó)有企業(yè)定期進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[1]。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，企業(yè)可對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行作全面評(píng)估，認(rèn)真梳理發(fā)展成果，科學(xué)修正發(fā)展路線，這是企業(yè)能夠持續(xù)健康發(fā)展的一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。然而，當(dāng)前部分企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是獨(dú)立的項(xiàng)目，未能與內(nèi)部審計(jì)有機(jī)融合，兩個(gè)項(xiàng)目相互獨(dú)立、各行其是，產(chǎn)生了資源浪費(fèi)等消極影響[2]。這不僅在職責(zé)上產(chǎn)生了交叉重復(fù)，還增加了被評(píng)價(jià)、被審計(jì)部門的負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于兩個(gè)項(xiàng)目一定程度上的重復(fù)，使得內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)各自獨(dú)立的局面，是多種原因造成的，已延續(xù)多年，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)加劇，相互獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)有了融合發(fā)展的必要性[3]。企業(yè)必須盡可能減少不必要的人力、財(cái)力支出，以求在競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的市場(chǎng)中贏得優(yōu)勢(shì)，更好地生存與發(fā)展。

　　一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合的可行性

　?。ㄒ唬﹥烧弑举|(zhì)上存在一致性

　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義是企業(yè)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，得到評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程[4]。其目的是明確企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，評(píng)價(jià)既往發(fā)展路線，助力企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)定義是指企業(yè)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)自身財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議的過(guò)程。兩者的定義雖然存在一定差異，但在目標(biāo)、性質(zhì)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)范圍方面存在本質(zhì)上的一致性。

　　1.目標(biāo)的一致性。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是確保企業(yè)在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理措施保障資金安全、信息真實(shí)、經(jīng)營(yíng)效率提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展[5]。而內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督職能的要素之一，是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要組成部分，可促進(jìn)企業(yè)控制體系穩(wěn)定運(yùn)行。這一監(jiān)督要素，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方式體現(xiàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供諸多價(jià)值，它包括：為管理層提供對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督能力，使企業(yè)管理層能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行更快地解決。提升企業(yè)運(yùn)行效率，達(dá)到降本增效、提升經(jīng)濟(jì)效益的目的，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)階段，企業(yè)面臨的生存壓力增大，需要以發(fā)展求生存，在競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

　　內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)雖然存在差異，但更多的是一致性。其主要目標(biāo)包括：審計(jì)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)信息的準(zhǔn)確性、可靠性。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)信息冗雜繁復(fù)，需要以審計(jì)的手段確保財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)信息的可靠[6]。審計(jì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)發(fā)展中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)審計(jì)手段識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。審計(jì)企業(yè)的規(guī)章制度、內(nèi)部控制措施是否按照計(jì)劃落實(shí)、貫徹。企業(yè)為贏得生存和發(fā)展，需要依據(jù)外部市場(chǎng)變化不斷調(diào)整規(guī)章制度、內(nèi)部控制措施，然而，無(wú)論是規(guī)章制度還是內(nèi)部控制措施，在實(shí)施后都具有一定慣性，中斷和改變都會(huì)面臨較多的阻力，因此需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)確保新規(guī)章制度、內(nèi)部控制措施的落實(shí)。審計(jì)月表、年表，確保企業(yè)達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為達(dá)到效率優(yōu)先的目標(biāo)，企業(yè)往往會(huì)制定月度或年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而審計(jì)則是確認(rèn)其是否達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有力措施。審計(jì)資源是否得到合理應(yīng)用，包括物料資源、人力資源等。審計(jì)既可確保這些資源被合理應(yīng)用，又是發(fā)現(xiàn)、預(yù)防財(cái)務(wù)問(wèn)題的重要方式。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)從表述上來(lái)看兩者不一致，但其目標(biāo)在根本上是一致的，都是為企業(yè)管理層提供監(jiān)督控制的抓手，使企業(yè)能夠持續(xù)健康地發(fā)展[7]。

　　2.性質(zhì)的一致性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)在工作性質(zhì)上均屬于內(nèi)部管理中監(jiān)督的部分，其主要職責(zé)是通過(guò)監(jiān)督幫助管理者管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)[8]。在監(jiān)督這一性質(zhì)上，兩者無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別。上文目標(biāo)的對(duì)比中強(qiáng)調(diào)了兩者均具有監(jiān)督的屬性，在實(shí)踐過(guò)程中也主要發(fā)揮監(jiān)督的作用。

　　兩者的性質(zhì)還存在內(nèi)部的一致性。兩者面向的對(duì)象都是企業(yè)內(nèi)部，即對(duì)企業(yè)自身負(fù)責(zé)。國(guó)家審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家機(jī)關(guān)單位，是對(duì)外的，而企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象則都是企業(yè)自身，僅僅是對(duì)內(nèi)的[9]。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告、結(jié)果也僅對(duì)企業(yè)管理層披露，雖然上市公司要求向外披露內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告供投資者、監(jiān)管部門查閱，但性質(zhì)上依然是內(nèi)向型。內(nèi)向型的性質(zhì)，決定對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)存在自衛(wèi)、自利的動(dòng)機(jī)。基于自衛(wèi)、自利動(dòng)機(jī)，在內(nèi)部評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中傾向于內(nèi)部結(jié)局問(wèn)題，降低問(wèn)題對(duì)企業(yè)形象等的影響[10]。

　　兩者均具有一定的管理屬性。雖然內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)不是一種直接的管理手段，但為了滿足內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的要求，被評(píng)價(jià)、被審計(jì)的部門需要依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)部門的要求完成部門的工作內(nèi)容。因此，從這一層面來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種間接的管理方式。雖然它更多的是發(fā)揮監(jiān)督的屬性，但管理也是兩者的重要屬性。

　　3.監(jiān)督、評(píng)價(jià)范圍的一致性。無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，抑或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，都對(duì)工作的開(kāi)展范圍作出了要求?？梢悦黠@看出，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)，主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的重中之重。企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)涉及哪里，哪里就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的范圍[11]。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)，從決策部門到執(zhí)行部門都是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，需要從決策到執(zhí)行對(duì)其進(jìn)行全方位、全流程、全員的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

　　（二）兩者有共同的內(nèi)涵

　　上述已明確了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的工作范圍存在一致性，在“為什么監(jiān)督、為誰(shuí)監(jiān)督、監(jiān)督什么”方面均存在一致性。這是兩者具有的共同內(nèi)涵，也是兩者可融合發(fā)展的前提之一。那么，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的融合發(fā)展，應(yīng)該基于兩者的共同內(nèi)涵，考慮為其作一個(gè)新的定義。

　　本文基于對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的思考，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展嘗試作如下定義：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要舉措，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要輔助力量，通過(guò)將內(nèi)部評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)相統(tǒng)一，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制實(shí)施更有力的監(jiān)督。

　　二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合的價(jià)值

　?。ㄒ唬┲苯觾r(jià)值

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合，其重要意義是滿足自身發(fā)展的需要，更直接的現(xiàn)實(shí)價(jià)值則是降本增效。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)都會(huì)耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力，甚至影響被評(píng)價(jià)、審計(jì)部門正常工作的開(kāi)展，每一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)不僅會(huì)增加企業(yè)的各項(xiàng)支出，還會(huì)降低企業(yè)的短期效益[12]。因此，兩者融合最直接的價(jià)值是降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)的效益。降本增效是每家企業(yè)必須執(zhí)行的發(fā)展規(guī)劃。而推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合，既能夠降低成本支出，避免多次內(nèi)部監(jiān)督的支出浪費(fèi)，也能夠使被審計(jì)部門減少相關(guān)應(yīng)酬，將更多的精力投入經(jīng)營(yíng)之中，達(dá)到增效的目的。

　　（二） 間接價(jià)值

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合，還具有不容忽視的間接價(jià)值。當(dāng)前外部競(jìng)爭(zhēng)加劇、國(guó)際形勢(shì)不穩(wěn)定，企業(yè)的管理層需要更為可靠的審計(jì)信息，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合，可以提供更為豐富的監(jiān)督信息，可使決策者更快作出科學(xué)決策，有效應(yīng)對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。

　　三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合的實(shí)施路徑

　?。ㄒ唬┟鞔_認(rèn)識(shí)兩者融合的目的意義

　　不同的企業(yè)，在發(fā)展程度、內(nèi)部控制等方面存在明顯的差異，因而企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)相融合沒(méi)有統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的方式。為滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要，兩者的融合需要考察、了解、分析并立足于企業(yè)自身的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀。需要了解的工作現(xiàn)狀包括以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作的部門；第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作包括的項(xiàng)目，尤其是存在重疊、相交的項(xiàng)目；第三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作涉及的部門，尤其是相重疊的部門；第四，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告[13]。基于以上工作現(xiàn)狀，明確認(rèn)識(shí)推進(jìn)融合評(píng)價(jià)、審計(jì)工作的價(jià)值。不同企業(yè)兩者融合的目的價(jià)值雖然都是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)審計(jì)工作的支出，但還需要明確評(píng)價(jià)、審計(jì)工作中最直接、最迫切的價(jià)值。如部分企業(yè)的融合工作最迫切的需要是減少反復(fù)的評(píng)價(jià)、減少審計(jì)工作流程，避免審計(jì)部門的過(guò)度影響。還有一些企業(yè)，謀劃融合工作是為了精簡(jiǎn)內(nèi)部控制部門，降低審計(jì)的成本支出。因此，企業(yè)開(kāi)展兩者的融合工作，管理層需要明確融合的意義、價(jià)值，然后才能向此方向努力。

　　（二） 制定兩者融合的計(jì)劃

　　分析工作現(xiàn)狀、明確認(rèn)識(shí)融合價(jià)值，是開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合的準(zhǔn)備階段。若企業(yè)已經(jīng)確定開(kāi)展兩者的融合工作，則需要制定一個(gè)完善的計(jì)劃。制定融合計(jì)劃，需要重新組建評(píng)價(jià)、審計(jì)的融合小組，按融合業(yè)務(wù)的需要選拔合適的人員。在制定計(jì)劃過(guò)程中，需要統(tǒng)一管理層的融合思想，需要基于既往的評(píng)價(jià)、審計(jì)工作，編制兩者融合的專項(xiàng)方案。完成專項(xiàng)方案后交由管理層審批，待確認(rèn)后由融合小組組織實(shí)施。

　?。ㄈ┯行七M(jìn)融合方案的實(shí)施

　　企業(yè)應(yīng)按照兩者融合的專項(xiàng)方案，有效推進(jìn)實(shí)施兩者的融合，切實(shí)把它落在實(shí)處。

　　首先，要向下傳達(dá)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的融合方案，統(tǒng)一思想，組織被監(jiān)督的部門填寫問(wèn)卷，全面檢查、了解各部門的職責(zé)落實(shí)情況，為正式實(shí)施做好準(zhǔn)備。其次，應(yīng)約談部門負(fù)責(zé)人，主要是了解被監(jiān)督檢查單位的業(yè)務(wù)職能、目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)、組織與人才、制度與相關(guān)控制、信息與溝通、監(jiān)督與改進(jìn)等情況[14]。再次，完成上述準(zhǔn)備之后，嘗試實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作的融合。最后，應(yīng)根據(jù)融合方案對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行測(cè)試，并編制相關(guān)工作文案。要根據(jù)監(jiān)督檢查結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制的成效進(jìn)行評(píng)定，評(píng)定分有效、基本有效、有缺陷和有重大缺陷等級(jí)次。完成評(píng)定后，對(duì)融合審計(jì)的實(shí)施效果進(jìn)行總結(jié)，確認(rèn)還需要整改、優(yōu)化的地方，制定最終的融合方案并正式實(shí)施。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　為贏得自身的生存與發(fā)展，企業(yè)需要盡可能降低內(nèi)部控制產(chǎn)生的支出。而推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作的融合，是降低內(nèi)部控制支出的重要舉措。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展進(jìn)行了思考，從可行性、意義、實(shí)施路徑三個(gè)維度作了深入探討，希望能為有關(guān)企業(yè)提供有益參考。

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　　作者簡(jiǎn)介：洪本?。?975—），女，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)閮?nèi)部控制。

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