一、持續(xù)審計的特點

　　1. 實時性

　　持續(xù)審計最顯著的一個特點就是實時性。持續(xù)審計可以伴隨業(yè)務產(chǎn)生完成信息獲取， 如同鷹眼一般， 時刻關注企業(yè)運用每一個環(huán)節(jié)。比如， 某一企業(yè)的線上銷售， 持續(xù)審計跟隨訂單生成、付款、發(fā)貨各個環(huán)節(jié)， 若察覺到一個導致頻繁下單， 系統(tǒng)就會第一時間啟動審計程度， 針對性核查訂單信息， 確保訂單真實， 資金流向合規(guī)， 從根本上消除潛在風險。正是具備的實時響應功能，有效節(jié)省風險——發(fā)現(xiàn)之間的時間， 不僅助力企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟損失， 更攜手企業(yè)在市場中占據(jù)關鍵地位。

　　2. 高頻性

　　持續(xù)審計改變傳統(tǒng)審計方法的低頻審核方式， 采用頻繁、密集的新監(jiān)控模式。針對企業(yè)中運行的業(yè)務流程，如原料采購、庫存流轉等， 持續(xù)審計都能在每個時間段完成多次測試， 就如同一張緊密的網(wǎng)絡， 對各種可能發(fā)生的風險進行全面覆蓋， 一旦發(fā)現(xiàn)異常信息， 能夠第一時間糾正問題影響，確保企業(yè)各項業(yè)務運行更規(guī)范、有序，提升對成本的控制效果。

　　3. 自動化

　　持續(xù)審計應用中， 對信息技術、自動化工具有一定依賴， 不管是從大量數(shù)據(jù)中提出關鍵信息， 還是結合預設規(guī)則開展篩查工作， 大幅降低對人工操作的需求。比如， 自動化腳本，就好像一個工作助手， 可以從企業(yè)的OA、ERP等系統(tǒng)中， 提煉出需要的財務信息、業(yè)務信息， 一方面節(jié)省人工成本， 另一方面助力審計工作進入新階段， 真正為審計人員解決繁瑣的數(shù)據(jù)收集工作， 促使審計人員能夠更多時間分析風險形成原因、設置針對性的應對措施， 為企業(yè)審計注入源源動力。

　　二、持續(xù)審計應用現(xiàn)存問題

　　1. 技術滯后

　　企業(yè)發(fā)展過程中， 內部信息系統(tǒng)存在嚴重的碎片化、孤島問題， 各個系統(tǒng)獨自工作， 甚至連數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)標準也存在偏差， 導致持續(xù)審計工作無法順利進行， 更因為數(shù)據(jù)采集不完善、不精準， 根本無法為審計分析提供精準依據(jù)。同時， 一些審計軟件適應性不足， 雖然市場中存在多種多樣的持續(xù)審計軟件， 但與企業(yè)自身現(xiàn)存IT架構融合依舊存在難度， 經(jīng)常出現(xiàn)系統(tǒng)卡頓、數(shù)據(jù)傳輸終端問題， 嚴重削減審計工作的持續(xù)性， 進而增加更多的運維成本。

　　2. 流程與機制羈絆

　　傳統(tǒng)內部審計流程較為僵化， 大多數(shù)圍繞定期項目制， 設置“制定計劃—現(xiàn)場審計—出具報告” 等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)節(jié)奏較慢且繁瑣， 這與持續(xù)審計自身的實時性、動態(tài)化特點相違背，不僅無法應對突發(fā)風險， 更無法再第一時間對審計結果做出精準反饋。與此同時， 制度保障不完善， 很多企業(yè)雖然引入持續(xù)審計模式， 但并沒有制定與其適應的管理機制， 就連審計權限界定都十分模糊， 無法保證數(shù)據(jù)安全， 這也成為引發(fā)內部矛盾的一個原因， 埋在數(shù)據(jù)泄露風險種子， 直接影響持續(xù)審計常態(tài)化發(fā)展。

　　3. 人才困境

　　持續(xù)審計對人才提出更高的要求，要求工作人員不僅具備扎實的審計知識， 更要掌握一定的信息技術能力，熟練使用各種線上分析工具、編程軟件等， 進一步整個企業(yè)審計資料。但很多企業(yè)都面臨復合型人才工序不平衡的問題， 內部審計隊伍構建不完善，導致持續(xù)審計工作難以深入開展。且部分企業(yè)內部更沒有系統(tǒng)的審計人員轉型培訓， 即使有培訓內容也非常單一、培訓方式較為枯燥， 不僅難以調動審計人員參與主動性， 更難以強化人員信息綜合素養(yǎng)， 最終造成人員無法高效完成審計工作。

　　三、企業(yè)內部審計中有效應用持續(xù)審計的建議

　　1. 加大技術攻堅

　　企業(yè)要想在持續(xù)審計應用中取得更好成效， 加大技術攻堅非常關鍵，主要可以從以下兩方面入手：一方面，創(chuàng)建一體化新數(shù)據(jù)平臺。進入數(shù)字化時代， 企業(yè)數(shù)據(jù)是核心要素， 貫穿在各個業(yè)務系統(tǒng)內部， 若存在信息孤島問題， 就會導致數(shù)據(jù)傳輸受到影響，為持續(xù)審計工作造成嚴重影響。所以，企業(yè)加大數(shù)據(jù)治理工作刻不容緩， 可以從頂層設計規(guī)劃， 優(yōu)化資源配置，創(chuàng)建專門的數(shù)據(jù)倉庫， 結合企業(yè)實際數(shù)據(jù)規(guī)模、業(yè)務情況， 引入適合的技術架構， 進一步提升數(shù)據(jù)處理效果。例如， 引入ETL工具提升數(shù)據(jù)整合效果， 結合預設規(guī)則清洗所有數(shù)據(jù)， 篩選出數(shù)據(jù)重復值， 除去一些錯誤數(shù)據(jù)，完成數(shù)據(jù)類型轉換， 促使數(shù)據(jù)更標準，最終形成有序的數(shù)據(jù)倉庫。以跨國制造企業(yè)為例， 原本旗下所有工廠的系統(tǒng)獨立工作， 數(shù)據(jù)格式、記錄方式各不相同， 針對這一情況， 該企業(yè)引入一體化數(shù)據(jù)平臺， 加大數(shù)據(jù)匯總效果，依托持續(xù)審計系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)控企業(yè)運營各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)， 如采購數(shù)據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)據(jù)等， 促使審計分析更精準。

　　另一方面， 精選審計軟件類型。現(xiàn)如今， 市場中持續(xù)審計軟件多種多樣， 包含多元化功能， 但企業(yè)在選擇軟件的時候， 一定要結合企業(yè)實際情況， 設置一個專門的技術評估小組，包含IT精英、審計精英等， 不僅清楚企業(yè)所有流程， 更熟悉不同信息技術標準。開展調研工作時， 提前整個各個部門所需的審計功能， 如財務部門，重點關注資金流行是否規(guī)范；再如銷售部門， 重點關注合同執(zhí)行審計等，因此選擇切換的軟件。之后企業(yè)也不能忽視對軟件的二次開發(fā)， 依據(jù)內部IT結構， 攜手軟件供應商制定專門的開發(fā)接口， 結合個性業(yè)務模塊制定技術框架等， 提供穩(wěn)定網(wǎng)絡環(huán)境， 增強軟件運行穩(wěn)定程度， 促使審計軟件、現(xiàn)有系統(tǒng)銜接更契合， 彰顯更大的審計功能。例如， 某一金融科技企業(yè)， 部分業(yè)務建立在自主研發(fā)的交易系統(tǒng)基礎上， 一般的審計軟件無法滿足系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)獲取、算法審計所需， 但通過軟件二次開發(fā)， 持續(xù)審計軟已經(jīng)能隨時獲取數(shù)千個交易數(shù)據(jù)信息， 第一時間識別交易潛在風險， 為企業(yè)發(fā)展、業(yè)務合規(guī)保駕護航。

　　2. 重塑流程與機制護航

　　企業(yè)內部審計有效應用持續(xù)審計，制定便捷的審計流程至關重要， 引入敏捷項目管理思想， 圍繞風險導向完善持續(xù)審計動態(tài)流程， 減少以往繁瑣的審計環(huán)節(jié)。要求企業(yè)樹立各種潛在風險，精準掌握資金鏈斷裂等相關指標， 依托監(jiān)控系統(tǒng)完成動態(tài)監(jiān)控， 一旦發(fā)現(xiàn)指標出現(xiàn)異常， 預警系統(tǒng)會第一時間發(fā)出信息。專項小組工作人員也會及時聚集，選擇提前設計的審計員， 提煉核心問題，減少多余的審計環(huán)節(jié)，將審計發(fā)現(xiàn)，利用數(shù)據(jù)平臺上傳到?jīng)Q策管理人員， 方便即使下達整改通知， 提升風險處置有效性。例如， 某一電商企業(yè)， 設置風險指標的時候， 重點關注客戶退款率、訂單取消率等， 利用持續(xù)審計系統(tǒng)監(jiān)控， 一旦發(fā)現(xiàn)在一段時間中， 退款率持續(xù)上升， 專項審計人員會在第一時間參與工作， 若發(fā)現(xiàn)存在商家欺詐行竊， 會攜手業(yè)務部門第一時間鎖定商家賬號， 對其封鎖， 整改退款審核流程，從根本上減少經(jīng)濟損失。

　　與此同時， 也要完善審計制度體系。完善審計機制， 目的為持續(xù)審計工作指明方向， 企業(yè)有必要制定一個獨立的審計小組， 賦予小組一定的權限， 如隨時獲取各部門數(shù)據(jù)、擁有業(yè)務調查權限等等。更要在數(shù)據(jù)訪問、保密機制上設置嚴格制度， 明確規(guī)定每一層級審計人員具備的數(shù)據(jù)操作權限， 若是普通審計人員， 只具備數(shù)據(jù)讀書權限， 若是高級審計人員， 具備數(shù)據(jù)分析權限， 但不能隨時修改源數(shù)據(jù)；引入加密傳輸技術， 一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)泄露數(shù)據(jù)現(xiàn)象， 必須對其進行嚴格懲罰。另外， 也制定審計結果反饋機制， 要求被審計部門， 必須在依據(jù)規(guī)定時間， 結合書面內容開展整改工作， 持續(xù)審計小組會開展后續(xù)核查，將整改效果與績效考核建立管理性，提升閉關管理的針對性， 為企業(yè)運用帶來更多經(jīng)濟效益。

　　3. 注重人才引入與培養(yǎng)

　　持續(xù)審計工作中， 人才作為主要的執(zhí)行者， 其自身綜合能力會產(chǎn)生直接影響， 所以企業(yè)必須要注重人員引入、培養(yǎng)工作， 才能充分發(fā)揮持續(xù)審計效能。第一， 制定多元人才引入渠道。企業(yè)必須秉持主動態(tài)度， 探索多元人才引入路徑， 如選擇優(yōu)質高校建立合作關系， 提供實習基地， 讓學生進入企業(yè)業(yè)務場景鞏固所需知識， 提升知識應用效果， 依據(jù)企業(yè)所需的持續(xù)審計人才， 制定對應的課程體系、課程內容， 開設全新的數(shù)據(jù)分析課程、人工智能審計課程等， 幫助學生更好的適應今后就職崗位。再如攜手行業(yè)優(yōu)質企業(yè)、咨詢機構， 篩選更多專業(yè)人才， 這些人才不僅有經(jīng)驗、有行業(yè)視野， 吸引其加入能夠優(yōu)化企業(yè)隊伍機構， 如邀請國家四大會計事務所中的專家人士， 后者引入多種數(shù)字審計手段， 協(xié)助企業(yè)在短時間內創(chuàng)建完善的持續(xù)審計體系。

　　第二，制定差異化人才培養(yǎng)體系。正是因為內部審計人員綜合水平存在差異， 遵循因材施教原則完善培養(yǎng)體系非常重要。對一些新入職人員， 要重點培訓基礎技能， 組織其掌握數(shù)據(jù)查詢方法， 培養(yǎng)其可以在龐大數(shù)據(jù)信息中獲取所需信息， 利用電子表格工具，提升數(shù)據(jù)分析效果， 如新員工掌握SQL語句要點， 可以獨立勝任數(shù)據(jù)查詢工作。針對一些自身人員， 要設置行業(yè)前沿技術課程， 依托Python編程軟件，創(chuàng)新各種小型審計工具， 深入分析大數(shù)據(jù)背后可能存在的風險、掌握其潛在規(guī)律， 也可以設置人工智能審計應用新內容， 引導其利用機器學習法預測審計面臨的各種風險點。不管是對新員工、還是自身員工， 都要定期開展實戰(zhàn)演練， 為其搭建仿真審計場景，圍繞企業(yè)數(shù)據(jù)泄露， 持續(xù)審計如何開展應急響應， 助力人員更快了解、內化所學知識， 實現(xiàn)人員的共同成長。

　　4. 加大文化培育力度

　　企業(yè)發(fā)展中， 管理層是主要的掌舵者， 必須要對持續(xù)審計有深入認知，才能不斷深化投資投入效果。因此，定期組織管理人員開展審計學習會議，邀請行業(yè)專家人士開展專題講解， 引入行業(yè)內成功案例進行分析， 引領管理人員清楚怎樣做好企業(yè)風險預警，提升戰(zhàn)略決策的科學性。例如， 某一裝備制造企業(yè)管理人員參加學習會議后， 見識到同行企業(yè)是怎樣發(fā)揮持續(xù)審計優(yōu)勢， 精準識別零部件共贏潛在風險， 第一時間調整采購方案， 減少生產(chǎn)線停工帶來的損失， 為管理人員帶來深深地觸動。

　　另外， 也不能忽視協(xié)同審計文化創(chuàng)建工作。持續(xù)審計具有一定的跨部門特點， 加大協(xié)同審計文化建設， 可以有效解決各部門存在的孤島問題?？绮块T培訓， 有效增強各部門工作人員對對方業(yè)務的熟悉程度， 進一步清楚彼此的數(shù)據(jù)所需， 比如財務工作人員可清楚掌握銷售活動中蘊藏的數(shù)據(jù)規(guī)律， 再如銷售人員也能清楚財務結算規(guī)范性，提升各部門的相互理解與支持。同時，項目合作是文化建設中的重點， 開展跨步們持續(xù)審計項目小組， 一起探究企業(yè)面對是成本管控問題、供應鏈優(yōu)化審計重點等， 項目踐行中提升各個成員的協(xié)作精神， 相互共享數(shù)據(jù)、分享經(jīng)驗， 最后達成統(tǒng)一的審計共識。另外，也依托內部宣傳方式， 讓更多員工清楚持續(xù)審計應用的優(yōu)勢， 不僅能提升企業(yè)效益， 還能為員工帶來福祉， 促使員工將協(xié)同審計理念真正落實到文化建設中， 創(chuàng)建全員參與審計的新格局。

　　四、結束語

　　綜上所述， 企業(yè)內部審計中應用持續(xù)審計， 是一個系統(tǒng)、長期的過程，要全面提升企業(yè)內部審計效能、意義。依托持續(xù)審計工作， 企業(yè)可以隨時監(jiān)控運營， 第一時間發(fā)現(xiàn)異常解決問題，增強企業(yè)自身風險防控效果， 全面助力企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。未來發(fā)展中， 相關人員更要與時俱進， 引入新思想、新技術， 加速內部審計轉型， 實現(xiàn)持續(xù)審計常態(tài)化， 呼吁所有工作人員一起參與， 共同開辟企業(yè)持續(xù)審計應用新篇章。

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