劉惠君（廈門湖里國投商業(yè)管理有限公司）

　　摘要：全面預(yù)算管理作為一種綜合性的管理工具，通過對財務(wù)、戰(zhàn)略、運營等方面的全面預(yù)測和規(guī)劃，提高企業(yè)對內(nèi)外部環(huán)境的適應(yīng)性。只依賴全面預(yù)算管理，不能確保企業(yè)內(nèi)部的有效運營。企業(yè)內(nèi)控體系作為企業(yè)內(nèi)部運營的管理手段，對預(yù)防和化解風(fēng)險、提升運營效率等方面具有不可替代的作用。本文從全面預(yù)算管理的視角出發(fā)，深入剖析全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)控之間的關(guān)系，并提出企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建策略，共同構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部管理的堅實堡壘，促使企業(yè)更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境。

　　關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)；內(nèi)控體系；組織架構(gòu)

　　中圖分類號：F811.3 文獻標識碼：A

　　目前，市場環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險與日俱增。如何防范經(jīng)營風(fēng)險，促使企業(yè)實現(xiàn)目標，成為企業(yè)管理者關(guān)注的焦點。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)控體系逐漸顯露局限性，很難滿足企業(yè)多樣化的管理需求。為推動企業(yè)內(nèi)控理論與實踐的創(chuàng)新，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界開始探索新的內(nèi)控模式。在此背景下，全面預(yù)算管理逐漸成為企業(yè)風(fēng)險控制和內(nèi)控創(chuàng)新的重要路徑。

　　一、全面預(yù)算管理的特征分析

　?。ㄒ唬?zhàn)略導(dǎo)向性特征

　　全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間存在密不可分的關(guān)系。在預(yù)算編制過程中，各相關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單元的預(yù)算目標必須圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃來制定，并與之高度一致。預(yù)算的編制旨在有效推動戰(zhàn)略部署的落實，檢查戰(zhàn)略執(zhí)行過程中是否出現(xiàn)偏差，并作出相應(yīng)調(diào)整，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標[1]。預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向性是貫穿預(yù)算管理全過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它將戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算指標和執(zhí)行部署，推動企業(yè)通過預(yù)算管理實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。這是全面預(yù)算管理的本質(zhì)特征和宗旨。

　　（二）全員參與性特征

　　全面預(yù)算管理強調(diào)在企業(yè)內(nèi)建立一套連貫的預(yù)算編制和執(zhí)行體系，要求全員參與預(yù)算管理過程。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要參與頂層預(yù)算目標的制定，確定企業(yè)整體發(fā)展思路；中層領(lǐng)導(dǎo)要負責(zé)具體預(yù)算的編制工作，提出預(yù)算需求；基層員工是預(yù)算執(zhí)行的主體，通過切實履行職責(zé)來實現(xiàn)預(yù)算目標。只有整個管理部門通力協(xié)作，才能使預(yù)算編制更加科學(xué)合理，預(yù)算執(zhí)行更加有力有效，從而全面落實預(yù)算管理制度，全員參與是全面預(yù)算管理的組織基礎(chǔ)。

　?。ㄈ┤^程監(jiān)控性特征

　　全面預(yù)算管理體現(xiàn)了預(yù)算從編制到執(zhí)行后監(jiān)控的全流程閉環(huán)管理理念，它不僅關(guān)注經(jīng)營活動的最終結(jié)果，還重視執(zhí)行過程中的監(jiān)控，需要建立預(yù)警機制。當(dāng)操作過程中出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差時，可以通知相關(guān)部門采取及時有效的補救措施，將偏差控制在可接受的范圍，避免對最終目標產(chǎn)生重大影響。通過全過程的監(jiān)督控制，確保預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。

　?。ㄋ模﹨f(xié)同管理性特征

　　全面預(yù)算管理通過打破部門界限，實施跨部門的橫向協(xié)作，形成強大的協(xié)同效應(yīng)。財務(wù)部門在其中起到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的關(guān)鍵作用，各相關(guān)業(yè)務(wù)部門和職能部門緊密配合，共同參與預(yù)算管理工作，相互提供信息、相互制衡、相互支持，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，降低運營和管理成本，提高整體經(jīng)濟效益與核心競爭力。協(xié)同合作是全面預(yù)算管理的實現(xiàn)路徑。

　　二、全面預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)控之間的關(guān)系

　　目前，企業(yè)面臨日益復(fù)雜和多變的經(jīng)濟形勢，構(gòu)建有效的內(nèi)部管理體系顯得尤為重要。全面預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)控作為管理領(lǐng)域的兩大核心，它們之間的關(guān)系對企業(yè)的長期健康發(fā)展至關(guān)重要。

　　企業(yè)內(nèi)控體系涉及資產(chǎn)的安全、風(fēng)險的控制等宏觀層面的管理目標。與之不同的是，全面預(yù)算管理更注重現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的具體目標，如對管理者職責(zé)與職工權(quán)限的規(guī)定、資產(chǎn)的報酬率等方面的財務(wù)指標[2]。盡管目標的層次和側(cè)重點存在差異，但是二者的根本目標都是為了保障企業(yè)的健康穩(wěn)健發(fā)展。全面預(yù)算管理作為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略手段，根據(jù)財務(wù)指標進行詳盡預(yù)算，實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略目標的有力支持，確保企業(yè)在戰(zhàn)略推進的同時保持財務(wù)健康。

　　在實際運作過程中，全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)控聯(lián)系緊密，相互促進。全面預(yù)算管理的管理內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)。通過對管理者與員工權(quán)力、義務(wù)、職責(zé)的劃分，可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運作，從而與企業(yè)內(nèi)控相互交織。全面預(yù)算管理需要的數(shù)據(jù)也來自企業(yè)內(nèi)控管理產(chǎn)生的內(nèi)部監(jiān)察報告，這些數(shù)據(jù)的支持保證了全面預(yù)算管理的準確性和全面性。全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)控是相輔相成、相互促進的關(guān)系，通過二者結(jié)合，企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)發(fā)展目標。

　　全面預(yù)算管理作為企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控的重要手段，具有全方位的優(yōu)勢。全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)運行全過程進行監(jiān)控，實現(xiàn)對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)的有效預(yù)警。通過量化的預(yù)算措施，可以對企業(yè)經(jīng)營、投資和財務(wù)活動進行全面、有效的預(yù)測。同時，它需要對具體的管理過程進行精準控制與分析，從而完善內(nèi)控系統(tǒng)。全面預(yù)算管理不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、減少損失，還能提高企業(yè)內(nèi)控效率。通過及時調(diào)整經(jīng)營活動，可以助力內(nèi)控體系發(fā)揮相應(yīng)的作用。

　　三、全面預(yù)算管理視角下企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建策略

　?。ㄒ唬┗谌骖A(yù)算管理重塑內(nèi)控組織架構(gòu)

　　1.設(shè)立預(yù)算內(nèi)控部門，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)控工作。在現(xiàn)有內(nèi)控組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上增設(shè)預(yù)算內(nèi)控部門，作為貫穿預(yù)算編制、執(zhí)行全過程的內(nèi)控職能部門。該部門獨立于其他業(yè)務(wù)部門，直接向CEO（首席執(zhí)行官）匯報，其核心工作職責(zé)包括以下兩點：一是制定預(yù)算內(nèi)控制度，把控各部門預(yù)算執(zhí)行過程，建立內(nèi)部監(jiān)督機制。二是通過設(shè)置專門的預(yù)算內(nèi)控部門，可以形成橫向協(xié)作的內(nèi)控合力，更系統(tǒng)、全面地開展預(yù)算內(nèi)控工作。

　　2.明確各部門內(nèi)控責(zé)任，形成縱向聯(lián)動。在現(xiàn)有崗位責(zé)任的基礎(chǔ)上，進一步明確各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的內(nèi)控責(zé)任。各部門主管作為本部門的負責(zé)人，對本部門的預(yù)算執(zhí)行情況負主要責(zé)任。各部門還應(yīng)設(shè)置預(yù)算執(zhí)行負責(zé)人，跟蹤本部門預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險點，及時采取應(yīng)對措施，這種“一崗雙責(zé)”可以形成部門內(nèi)部的縱向內(nèi)控關(guān)聯(lián)，健全內(nèi)控責(zé)任鏈。

　　3.建立財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控協(xié)作機制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的信息共享和結(jié)果核對，及時核對雙方在采購、銷售等業(yè)務(wù)活動中形成的財務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時處理[3]。同時，制定定期召開財務(wù)聯(lián)席會議的制度，找差距、補短板，這種橫向協(xié)作的內(nèi)部核查機制，可以形成有力的互制互衡，提高內(nèi)控的嚴密性。

　　4.引入外部審計機制，開展獨立核查。內(nèi)控體系建設(shè)需要在內(nèi)控的基礎(chǔ)上引入外部獨立的審計評價機制。企業(yè)應(yīng)定期聘請外部會計師事務(wù)所開展內(nèi)控制度的合規(guī)性審計、內(nèi)部審計質(zhì)量評價等工作。這種獨立第三方的核查評估，可以更加客觀、公正地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督中存在的漏洞，并提出修正建議。

　　（二）以全面預(yù)算管理為導(dǎo)向?qū)嵤┵Y金內(nèi)控

　　全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要手段，為資金內(nèi)控的實施提供了全新的視角。在全面預(yù)算管理的指導(dǎo)下，進一步完善企業(yè)內(nèi)控體系。資金內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分，旨在有效管理和監(jiān)控企業(yè)資金的流動，減少潛在的風(fēng)險與漏洞。然而，在以往的內(nèi)控實踐中，資金內(nèi)控常常局限于財務(wù)層面的管理，缺乏對全面預(yù)算的整體把控。在全面預(yù)算管理視角下，能夠更全面地審視企業(yè)的經(jīng)營狀況，將資金內(nèi)控納入更廣泛、細致的管理框架，從而更全面地實施資金內(nèi)控。在實際操作中，以全面預(yù)算管理為導(dǎo)向的資金內(nèi)控可通過以下幾個方面開展：

　　第一，通過制定全面預(yù)算計劃，系統(tǒng)規(guī)劃資金的使用情況，明確各項經(jīng)費的來源和去向。企業(yè)管理層更好地掌握財務(wù)狀況，為資金內(nèi)控的實施提供明確的方向。通過這一做法，企業(yè)能夠有效掌握資金的流動軌跡，降低潛在風(fēng)險。

　　第二，全面預(yù)算管理理念要求企業(yè)在資金內(nèi)控過程中引入更科學(xué)的數(shù)據(jù)分析和模型建設(shè)。借助先進的技術(shù)手段，如大數(shù)據(jù)分析和人工智能預(yù)測，可以更準確地預(yù)測資金的需求和供給情況，進一步提高資金內(nèi)控的精準度。相關(guān)研究表明，在采用全面預(yù)算管理的企業(yè)中，資金內(nèi)控的準確性和實時性明顯高于傳統(tǒng)管理方法，這為企業(yè)提供了更有力的支持。

　　第三，全面預(yù)算管理要求企業(yè)在內(nèi)控體系中加大對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控力度。例如，通過加強對關(guān)鍵崗位和業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控，確保資金在流動過程中不會出現(xiàn)滯留或挪用的問題，這種有針對性的監(jiān)控措施，使企業(yè)能夠更有效地防范潛在風(fēng)險，保障資金內(nèi)控的穩(wěn)健性[4]。

　　第四，全面預(yù)算管理還倡導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計機制，以保障資金內(nèi)控的獨立性和客觀性。通過建立專業(yè)的內(nèi)部審計團隊，對全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況進行定期審查與評估，確保各項預(yù)算得到有效執(zhí)行，同時及時發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的問題。這一做法不僅為企業(yè)提供了可靠的監(jiān)管手段，還為資金內(nèi)控的持續(xù)改進奠定堅實的基礎(chǔ)。

　?。ㄈ?gòu)建全面預(yù)算管理視角下的內(nèi)控體系

　　1.建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的編制機制。在預(yù)算編制的過程中，必須密切結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標。預(yù)算部門需要在企業(yè)管理層確定戰(zhàn)略規(guī)劃后，第一時間深入剖析戰(zhàn)略重點關(guān)注的核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，對影響這些戰(zhàn)略核心的相關(guān)因素進行定量或定性的測度，然后將這些測度指標進行量化分解，轉(zhuǎn)化為各相關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單元的具體預(yù)算控制指標，形成戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算體系。這種戰(zhàn)略導(dǎo)向的編制機制，使預(yù)算管理更加聚焦戰(zhàn)略需要，有效轉(zhuǎn)化戰(zhàn)略思路為可操作的預(yù)算方案，為內(nèi)控體系的構(gòu)建奠定堅實的基礎(chǔ)。

　　2.實施全過程監(jiān)控的執(zhí)行機制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要建立全面的監(jiān)控機制，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的資金使用、工作計劃等進行全過程跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)異常問題，及時向決策層報告，并指導(dǎo)相關(guān)部門制定整改措施。同時，要建立規(guī)范的報銷審批流程，杜絕違規(guī)支出。這種執(zhí)行過程監(jiān)控是全面預(yù)算管理的重要組成部分[5]。

　　3.構(gòu)建協(xié)同高效的反饋機制。通過建立財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)動機制，形成協(xié)同高效的反饋機制。業(yè)務(wù)部門需要定期向財務(wù)部門反饋預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)開展情況，財務(wù)部門則根據(jù)反饋進行指導(dǎo)，對有偏差的地方提出改進措施，進一步指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門如何優(yōu)化工作，形成雙方的合力，確保預(yù)算執(zhí)行效果最大化。這種組織上的內(nèi)部協(xié)作機制，可以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，是提升內(nèi)控效能的重要舉措。

　　4.強化預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險控制。一是建立預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險預(yù)警機制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要識別主要的控制風(fēng)險，建立定量和定性相結(jié)合的預(yù)警指標體系。如針對費用支出風(fēng)險，設(shè)定每月各項費用增加幅度的上限值，一旦超出即觸發(fā)預(yù)警。針對重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)完成進度風(fēng)險，設(shè)置時間和質(zhì)量預(yù)警條件。通過設(shè)置預(yù)警指標并關(guān)聯(lián)自動監(jiān)測，實現(xiàn)風(fēng)險的預(yù)判和主動防控。二是健全預(yù)算執(zhí)行突發(fā)風(fēng)險應(yīng)急處理機制。在建立風(fēng)險預(yù)警機制的基礎(chǔ)上，構(gòu)建突發(fā)重大風(fēng)險事件的快速響應(yīng)機制。如設(shè)立專門的預(yù)算管理應(yīng)急小組，遇到重大偏差時啟動應(yīng)急預(yù)案，針對不同情況制定具體的控制對策，并建立CEO直接權(quán)限，賦予決策層應(yīng)對重大突發(fā)事件的權(quán)力，快速有效減少損失。三是完善監(jiān)督考核與責(zé)任追究制度。既要實行嚴格的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，強化期中檢視和考核；又要健全責(zé)任追究制度，在發(fā)生重大違規(guī)違紀行為時，嚴肅問責(zé)，申明違規(guī)行為的成本高于規(guī)避監(jiān)管的收益，形成威懾機制。這種監(jiān)督與問責(zé)相結(jié)合的制度，有助于強化預(yù)算執(zhí)行過程的自律性和規(guī)范性[6]。四是加大預(yù)算管理培訓(xùn)與交流力度。通過加大培訓(xùn)交流力度，提高預(yù)算編制及執(zhí)行人員的風(fēng)險意識和監(jiān)管技能?？梢圆捎弥v授培訓(xùn)、案例分析等多種教學(xué)手段，使相關(guān)人員掌握規(guī)避和處置風(fēng)險的思路、方法與技能。建立橫向交流機制，使各部門之間可以分享預(yù)算管理和控制的成功經(jīng)驗，提升內(nèi)部管理水平。

　　四、結(jié)語

　　綜上所述，全面預(yù)算管理視角下企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建是一個既具有挑戰(zhàn)性又具有前瞻性的任務(wù)。通過優(yōu)化內(nèi)控體系，企業(yè)不僅能夠更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境，提高內(nèi)部運營效率，還能夠在競爭激烈的市場中保持競爭優(yōu)勢。隨著科技和管理理念的不斷創(chuàng)新，全面預(yù)算管理和內(nèi)控體系的構(gòu)建將成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，引領(lǐng)企業(yè)邁向成功的新征程。

　　參考文獻

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　　[2]韓一萍.全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用[J].投資與創(chuàng)業(yè),2023(17):69-71.

　　[3]李歡.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境和對策探討[J].財會學(xué)習(xí),2023(25):53-55.

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　　[6]龔國璧.基于全面預(yù)算管理視角的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建:以A公司為例[J].企業(yè)改革與管理,2020(15):61-62.

　　作者簡介：劉惠君（1984—），女，本科，中級會計師，研究方向為財務(wù)管理。

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